第三章职业道德基本原则和概念框架

第二编注册会计师协会会员职业道德守则第三章职业道德基本原则和概念框架•请主要理解以下七个方面的问题：•1．不得发生牵连的情形•2．可以披露客户涉密信息的情形•3．可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素•4．专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响•5．利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响；•6．应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响•7．收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响第一节职业道德基本原则•一、诚信原则•1．诚信原则的要求•注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。一、诚信原则•2．发生牵连含义•发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。比如，注册会计师如果在其验资报告上签名则表明其与验资报告包含的信息发生牵连。•一、诚信原则•3.不得发生牵连的情形•如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：•（1）含有严重虚假或误导性的陈述；•（2）含有缺少充分依据的陈述或信息；•（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。一、诚信原则•4.如果注意到已有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。•5.如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。一、诚信原则•【例题1·多选题】注册会计师在对A公司2010年财务报表审计时，如果发现已与有问题的信息发生牵连，则应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（）。•A．要求责任方修改有问题信息•B．要求责任方调整有问题信息•C．出具否定意见审计报告•D．解除业务约定一、诚信原则•【答案】ABD•【解析】选项C不恰当，注册会计师对鉴证业务中有问题的信息出具恰当的非标准业•报告可以不被视为违反诚信原则，但不一定是出具否定审计报告。二、独立性原则•1．独立性的内涵•独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。其中，•（1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。•（2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。二、独立性原则•2．独立性原则总体要求•（1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。•（2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。三、保密原则•保密原则要求注册会计师对职业活动中获知的涉密信息保密，具体要求如下表：提出的工作思路具体内容1．保密原则总体要求注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：(1)未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息(2)利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益提出的工作思路具体内容2．保密范围注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密3．无意泄密的对象注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性4．可以披露客户涉密信息的情形(1)法律法规允许披露，并取得客户的授权(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查(5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形四、“主要近亲属”和“其他近亲属”参考示意图（1）主要近亲属是指配偶、父母或子女，即图中的A1、A2、A3、A4、A5；（2）其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女，即图中B1、B2、B3、B4和B5。第二节职业道德概念框架第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用•一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素不利影响因素不利影响的具体情形1．自身利益导致的不利影响(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益(2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户(5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误不利影响因素不利影响的具体情形2．自我评价导致的不利影响(1)事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告(2)事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响(5)事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务不利影响因素不利影响的具体情形3．过度推介导致的不利影响(1)事务所推介审计客户的股份(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人不利影响因素不利影响的具体情形4．密切关系导致的不利影响(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人(4)注册会计师接受客户的礼品或款待(5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系不利影响因素不利影响的具体情形5．外在压力导致的不利影响(1)事务所受到客户解除业务关系的威胁(2)审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务(3)客户威胁将起诉事务所(4)事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力(6)事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升二、对违反职业道德基本原则的具体业务层面的防范措施•1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；•2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；•3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；•4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题；•5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；•6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；•7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。三、专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响情形具体环节各个环节的评价内容或防范措施1．接受客户接受客户关系的原则(1)客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信(2)客户是否涉足非法活动(如洗钱)(3)客户是否存在可疑的财务报告防范措施(1)对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解(2)要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺后续评价(1)如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系(2)如果向同一客户连续提供专业服务，注册会计师应当定期评价继续保持客户关系是否适当情形具体环节各个环节的评价内容或防范措施2．承接业务承接业务的原则(1)仅向客户提供能够胜任的专业服务(2)在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该业务是否对职业道德基本原则产生不利影响防范措施(1)了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况(2)了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围(3)了解相关监管要求或报告要求(4)分派足够的具有胜任能力的员工(5)必要时利用专家的工作(6)就执行业务的时间安排与客户达成一致意见(7)遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务承接业务对专家的要求(1)当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望、专长及其可获得的资源，以及适用的执业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的工作结果是否值得依赖(2)注册会计师可以通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关信息三、专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响情形具体环节各个环节的评价内容或防范措施3．客户变更客户变更原则如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当核实与变更相关的事实和情况以确定是否适宜承接该业务防范措施(1)当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由；(2)要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况；(3)从其他渠道获取必要的信息四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响涉及的环节具体防范措施1．识别可能产生利益冲突的情形（教材P85倒数第1段）(1)与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响(2)注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响涉及的环节具体防范措施2．评价利益冲突严重程度(1)注册会计师应当评价利益冲突产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平(2)在接受或保持客户关系和具体业务前，如果与客户或第三方存在商业利益或关系，注册会计师应当评价其所产生不利影响的严重程度四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响涉及的环节具体防范措施3．防范措施(1)如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务(2)如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务(3)如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务(4)分派不同的项目组为相关客户提供服务(5)实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作(6)向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引(7)要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议(8)由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响涉及的环节具体防范措施4．无法消除或降低不利影响时的决策如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定五、应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响涉及的环节各个环节的要求或措施1．应客户要求提供第二次意见的含义（补充）“应客户要求提供第二次意见”是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见五、应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响涉及的环节各个环节的要求或措施2．评价可能产生的不利影响如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及为提供第二次意见所能获得的所有相关事实及证据五、应客户要求提供第二次意见