职业道德基本原则和概念框架

审计学AUDITING任课老师:吴敏课件下载:[e-mail]，密码：kjx2010请勿修改！问题答疑：[e-mail]第五章职业道德基本原则和概念框架3第一节职业道德基本原则一、诚信二、独立性三、客观和公正（修订）四、专业胜任能力和应有的关注五、保密六、良好职业行为（修订）4一、诚信原则1．要求应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。2．禁止情形（1）含有重大虚假或误导性陈述；（2）含有草率提供的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。3．防范措施采取措施消除与该信息的关联；如依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不视为违法诚信原则5二、独立性原则1．要求（1）CPA在执行鉴证业务时，应当从形式上和实质上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性；（2）事务所在承办鉴证业务时，应从整体层面和具体业务层面采取措施，保持事务所和项目组的独立性。2．独立性（1）实质独立：是一种内心状态；（2）形式独立：一种外在表现，避免第三方怀疑注册会计师的诚信、客观或职业怀疑态度6三、客观和公正•不因偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性•影响因素：压力、偏见、其他从业人员、经济关系7四、专业胜任能力和应有的关注（一）专业胜任能力专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。（二）应有的关注在执业过程中保持应有的职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。8五、保密原则1．基本要求（1）除非法律法规和职业规范允许或要求，未经授权，不得向第三方披露涉密信息；（2）不得利用涉密信息为自己或第三方谋利2．应警惕无意泄密的可能性3．保密范围（1）现有的；（2）预期的；（3）以前的。94．可以披露涉密信息情形：（1）法律法规允许披露，并取得客户的授权；（2）法律法规要求披露，包括法律诉讼，报告违法行为；（3）在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受行业协会或监管机构的执业质量检查、答复其询问和调查；（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。10六、良好职业行为•避免发生有损职业声誉的行为•在推介自身和工作时，应客观、真实、得体，不得：（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（2）诋毁、贬低同行，以不正当的手段争揽业务。11第二节职业道德概念框架一、职业道德概念框架的内涵目的：防止CPA认为只要未明确禁止就是允许的1、识别对职业道德基本原则的不利影响；2、评价不利影响的严重程度；3、应对：采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平；4、考虑拒绝或终止或解除合约关系或向雇用单位辞职。12识别可能的不利影响评价已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平应对：采取防范措施评价不利影响是否已经消除或降至可接受水平接受或保持业务拒绝或解除业务关系或向雇佣单位辞职13二、产生不利影响的因素及防范措施(一)产生不利影响的因素1.自身利益2.自我评价3.过度推介4.密切关系5.外在压力(二)措施1.法律法规和职业规范规定的防范措施2.具体工作中的防范措施141.自身利益导致的不利影响（1）项目组成员在客户中拥有直接经济利益；（2）事务所过分依赖向某一客户的收费；（3）项目组成员与客户存在重要密切商业关系；（4）事务所担心可能失去某一重要客户；（5）项目组成员与鉴证客户进行雇佣协商；（6）或有收费安排；（7）在评价其同事以前提供专业服务的结果时，发现重大错误。15案例•2004年4月17日，SEC认定安永美国违反了独立性原则，决定在未来6个月内，安永美国不能接受在美国上市的公司作为新的审计客户。与此同时，SEC要求安永美国归还其自1994年至1999年向仁科公司收取的170万美元审计费用。•安永美国在担任仁科公司审计师期间，其咨询子公司和仁科公司成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬和海外雇员所得税事宜。根据双方的协议，安永的咨询子公司同意每出售一件软件产品，向仁科公司支付15%～30%的特许使用费，并保证仁科公司最低获得30万美元的收入。安永和仁科公司密切协调销售活动，分享客户信息，并在各自的网站上交换链接。安永从销售这套软件给客户的过程中，赚取到“数以百万美元的顾问费用”。162.自我评价导致的不利影响（1）设计或运行财务系统后，又鉴证该系统运行的有效性；（2）编制原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；（3）项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；（4）项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；（5）提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。173.过度推介导致的不利影响（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。184.密切关系导致的不利影响（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；（2）项目组成员的近亲属在客户中担任能够对业务对象施加重大影响的职务；（3）客户的董事、高管或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人；（4）接受客户的礼品或款待，除非所涉价值微小;（5）事务所合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。19密切关系人员：鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。高管CPA小组成员董事经理其他员工亲属关系收礼长期交往（5年）事务所前高管客户事务所205.外在压力导致的不利影响（1）受到客户解除业务关系的威胁；（2）客户表示如有异议，可能不将非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；（3）客户的起诉威胁；（4）因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力；（5）客户员工专长的威胁，面临服从客户员工判断的压力；（6）事务所合伙人威胁CPA不被提升。21外界压力客户解聘威胁外界干预客户降低收费压力22三、应对不利影响的防范措施1.会计师事务所层面的防范措施2.具体业务层面的防范措施3.客户内部系统和程序中的防范措施231.事务所层面的防范措施（1）领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；（2）领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益；（3）制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量；（4）制定有关政策和程序，以识别、评价、采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平；（5）制定政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；（6）制定政策和程序，识别事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；（7）监控和管理对来源于某一客户收费的依赖程度；241.事务所层面的防范措施（8）向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；（9）防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响；（10）及时与所有合伙人和专业人员沟通政策和程序及其变化情况，并进行适当的培训和教育；（11）指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否适当运行；（12）向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，要求与之保持独立性；（13）建立惩戒机制，以促进遵循政策和程序；（14）公开相关政策和程序，鼓励员工向事务所的高层反映遵循职业道德基本原则方面的问题。252.具体业务层面的防范措施（1）由未参与业务的注册会计师复核已执行的非鉴证业务，或在必要时提供建议；（2）由项目组以外的注册会计师复核已执行的鉴证业务，或在必要时提供建议（3）向客户审计委员会、监管机构或CICPA咨询；（4）与客户治理层讨论职业道德问题；（5）向客户治理层说明服务性质和收费范围；（6）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；（7）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。263.客户内部系统和程序中的防范措施（1）要求由管理层以外的人员批准聘请会计师事务所；（2）客户拥有能够胜任管理决策工作的员工；（3）客户执行了能够保证对非鉴证业务委托作出客观选择的内部程序；（4）客户拥有为会计师事务所的服务提供适当监督和沟通的治理结构。27三、专业服务委托(一)接受客户(二)承接业务(三)客户变更专业服务委托28（一）接受客户（1）客户是否缺乏诚信；（2）客户是否涉足非法活动；（3）客户是否存在可疑的财务报告问题等。防范措施：（1）进行充分了解（2）要求客户承诺完善公司治理结构或内控（3）不能将不利影响降低至可接受的水平，拒绝接受客户关系（4）连续为一客户提供服务，应定期评价保持客户关系是否恰当29（二）承接业务（1）项目组是否具备执行业务必备的专业胜任能力；（2）项目组是否能够拥有和保持应有的关注。防范措施：（1）了解客户情况，包括业务性质、经营环境、行业背景等；（2）了解专业服务的具体要求，包括工作目的、性质和范围；（3）了解相关监管要求或报告要求；（4）分派足够有胜任能力的员工，与客户达成时间安排上的一致；（5）必要时利用专家工作，考虑专家的声望、专长及其独立性等；（6）所里内部质量控制，仅承接能胜任的业务。30（三）客户变更业务委托接替其他注册会计师的评价（1）是否存在不能承接该项业务的专业理由或其他理由；（2）与前任注册会计师直接沟通，以证实该项变更相关的事实和情况；（3）前任注册会计师是否与客户存在意见分歧。31四、利益冲突1.与客户存在利益冲突2.为存在利益冲突的两个或多个客户服务防范措施：1.与客户存在利益冲突的，CPA应告知客户，在其同意下执行业务；2.为存在利益冲突的两个以上客户服务，CPA应告知相关方，在他们同意下执业；3.分派不同的项目组为相关客户提供服务；且实施严格的隔离程序，防止未经授权接触信息；4.向组成员提供安全和保密问题的指引，签订保密协议；5.定期复核防范措施的执行情况。32五、应客户的要求提供第二次意见（1）征得客户同意，与现任注册会计师进行沟通；（2）在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；（3）向前任注册会计师提供第二次意见的复印件。33六、收费1.收费报价过低对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响2.或有收费对诚信、客观和公正、独立产生不利影响，取决于：①业务的性质②可能的收费金额区间③确定收费的基础④是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果34六、收费防范措施：（1）预先就收费的基础与客户达成书面协议（2）向预期的报告使用者披露CPA所执行的工作及收费基础（3）实施质量控制政策和程序（4）由独立第三方复核CPA已执行的工作CPA不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。353.收取介绍费和佣金对客观和公正、专业胜任能力和应有的关注产生的非常严重的不利影响，明令禁止。4.支付介绍费和佣金对客观和公正、专业胜任能力和应有的关注产生的非常严重的不利影响，明令禁止。36七、专业服务营销•可能对良好职业行为产生不利影响，CPA不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。37八、礼品和招待•可能对客观和公正、独立性产生不利影响，CPA及其近亲属不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或财物，或者利用执行业务之便，谋取不正当的利益。•对客户超出正常往来的款待，CPA应当拒绝。38九、保管客户资产•可能对客观和公正、良好职业行为产生不利影响•保管客户资产应当符合要求：（1）客户资产来源要合法（2）将客户资产与其个人或事务所的资产分开；（3）仅按照预定用途使用客户资产；（4）随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；（5）遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。39十、针对所有服务客观和公正原则的要求防范措施：（1）注册会计师退出项目组；（2）实施督导程序；（3）终止产生不利影响的经济利益或商业关系；（4）与会计师事务所内部高级管理层讨论有关事项；（5）与客户治理层讨论有关事项。40