财经法规与会计职业道德第三章讲义(新按X年教材

第三章税收法律制度（根据2013年教材编制）本章考情分析最近5年题型题量分析分值2008年2009年2010年2011年2012年单选题7题7分4题4分8题8分9题9分11题11分多选题7题7分3题3分8题8分8题8分8题8分判断题6题6分4题4分6题6分8题8分9题9分合计20题20分10题10分22题22分25题25分28题28分本章教材篇幅较长，处处是考点，处处是重点，大多数考点需要考生在准确理解的基础上准确记忆。从2011年和2012年的考题来看，增加了部分计算题，难度有所上升。2013年预计考试分数在25～30分之间。第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念1.税收的概念税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准（即：法律规定标准），无偿取得财政收入的一种特定分配形式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。税收是政府收入的最重要来源，是一个具有特定含义的独立的经济概念，属于财政范畴。税收的定义可以从以下三点来理解：（1）税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。（只有国家才能征收；政府机器需运转，需加油）（2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。（3）税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。2.税收的作用（多选）（主要形式重要手段两维护）税收具有组织收入、调节经济、维护国家政权和维护国家利益等方面的作用：（1）税收是国家组织财政收入的主要形式税收组织财政收入的作用主要表现在两个方面：一是由于税收具有强制性、无偿性和固定性，因而能保证其收入的稳定；二是税收的源泉十分广泛，能从多方面筹集财政收入。（2）税收是国家调控经济运行的重要手段国家通过税种的设置，以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济健康发展。（3）税收具有维护国家政权的作用国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又有赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证在国际交往中，任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。（2011年判断题）任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业和个人都拥有税收管辖权。（）答案：错（2012年）下列有关税收的定义的说法，不正确的是（）A税收是政府收入的最重要来源B税收和国家存在直接联系，两者密不可分C税收是一个分配范畴D税收是以居民为主体的分配关系【答案】D【解析】税收是以政府为主体的分配关系。（二）税收的特征税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。1.强制性。强制性是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。2.无偿性。无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。它是区别于其他财政收入形式的最本质的特征。它体现了财政分配的本质，它是税收“三性”的核心。3.固定性。固定性，固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，不能随意变动。包括时间上的连续性和征收比例的固定性。（11年考题）在税收特征中，据核心地位的是（）A无偿性B有偿性C强制性D固定性答案：A本题考点：税收的特征（三）税收的分类我国的税种分类方式主要有：1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。（1）流转税类——以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。特征：间接税、对物税、比例税，计税依据是流转额（解释1）流转额具体包括两种：一是商品流转额，它是商品交换的金额。对销售方来说，是销售收入额；对购买方来说，是商品的采购金额.二是非商品流转额，即各种劳务收入或服务性业务收入的金额。（2）所得税类（收益税）——以各种应纳税所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。特征：可直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用（解释2）应纳税所得额（3）财产税类——以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、车船税等）。特征：可为地方财政提供稳定收入来源；可防止财产过分集中于社会少数人；便于因地制宜进行征收管理（4）资源税类——对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（土地增值税、城镇土地使用税等）。特征：只对特定资源征税；具有级差收入税的特点；实行从量定额；属中央和地方共享税（5）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税等）。特征：特殊的目的性；较强的政策性；临时性和偶然性；税源的分散性（5性）（2011年考题）下列税种中，属于行为税类的税种有（）A增值税B印花税C关税D资源税答案：B本题考点：行为税的分类。2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类——由税务机关负责征收管理（绝大部分）。工商税收是指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各种税的总称，是我国现行税制的主体部分。具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等。（2）关税类——由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称，主要是指进出口关税。关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的主要手段。（提示）用“排除法”记忆，除了“关税”，其它就是“工商税类”。3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。（收上来，归中央管理）（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等。（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税（中央75%，地方25%）、印花税、资源税等。4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（掌握）（1）从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法，课税对象的价格×比例税率=应纳税额从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、房产税等税种。（2）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。以课税对象的重量、件数、容积、面积×单位税额得出应纳税额。如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。（3）复合税，又称混合税，它是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。计算方法是从量税额+从价税额。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）。记忆口决：行为所得财产资源流转，看对象；工商关税看分工；中央地方及共享，看征收和收入支配两权限；从价和从量及复合，看标准(2011年)采用从量税和从价税同时征收的方法，称为（）A复式税B复合税C混合税D混征税答案：BC（2012）下列有关复合税的说法，正确的有（）。A、以从量税为主加征从价税B、以从价税为主加征从量税C、从量税和从价税同时征收D、都实行定额税率【答案】ABC【解析】复合税包括ABC所述。税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船税、船舶吨税资源税类资源税、城镇土地使用税行为税类城市维护建设税、印花税征收管理的分工体系工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税关税类进出口关税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税地方税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税中央地方共享税增值税、印花税、资源税等计税标准从价税增值税、营业税、房产税从量税资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等复合消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白税酒）等【例题·多选题】下列属于流转税类的有（）。A.营业税B.增值税C.消费税D.资源税『正确答案』ABC【例题·多选题】按税收管理权限的不同，可将税种划分为（）。A.中央税B.地方税C.中央和地方共享税D.所得税『正确答案』ABC（2012年）根据规定，资源税的纳税人是在（）开采矿产品或者生产盐的单位。A中国大陆B中华人民共和国领域及管辖海域C公海D所有国家和地区陆地【答案】B【解析】资源税对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。（2012年）课税对象、征收比例或数额等制定公布后，在执行过程中单位和个人可根据实际情况对征税标准进行适当变更或修改。（）答案：错二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1.税法的概念税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。2.税收与税法的关系（四点）①、税收活动必须严格依税法的规定进行；②、税法是税收的法律依据和法律保障；③、税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。④、税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。(2011年)下列关于税收与税法关系的说法，正确的有（）A.税收活动必须严格按照税法的规定进行B.税收属于经济基础范畴C.税法以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据D.税法属于上层建筑范畴答案：ABCD（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同（按照税法内容不同），将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。它是税法的核心部分。（2）税收程序法（怎么征收，征收程序）税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、发票管理法、税务机关法、税务机关组织法、税务争议处理法等。（税收发票争议）（两“税务机关”）例题：（2011年判断题）税收程序法是税法的核心部分。（）答案：错考点：按照税法的功能作用的不同时，税法的分类及地位。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。（1）国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。(2011年)税法按照主权国家行使税收管辖权的不同，可以分为（）A.国内税法B.国际税法C.外商投资企业税法D.外国税法答案：ABD3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（多选题）（1）税收法律（狭义的税法）——由全国人民代表大会及其常务委员会制定。（2）税收行政法规——由国务院制定的税收法律规范的总称。如《营业税暂行条例》、《个人所得税法实施条例》等。（3）税收行政规章包括国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署等）制定的税收部门规章和地方政府制定的地方税收规章。该级次规章不得与宪法、法律、行政法规相抵触。地方政府在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。（4）税收规范性文件——县级以上（含本级）各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及税务行政管理相对人权利、义务，在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。制定税收规范性文件，应当符合宪法、法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，并遵循国家税务总局颁发的《税收规范性文件制定管理办法》规定的制定规则和制定程序。记忆口决