XXXX年新企业所得税申报表及新出台政策介绍

2015年-新企业所得税申报表及新出台税收政策介绍东莞市国家税务局所得税科内容概述2014版年度纳税申报表介绍2014年以来出台新政策解读国家税务总局公告2014年第63号《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版〉的公告》规定：实施时间为2015年1月1日。实行查账征收的企业所得税纳税人，从2014年度汇算清缴开始适用该申报表。一、修订申报表的背景1、依法治税的需要新的政策不断出台，原申报表没有相应修改，填报差错率较大，税收风险加大。2、满足风险管理的需要原申报表表格过于简单，结构不合理，信息采集量不足，不能满足税务机关风险管理、后续管理、税收收入分析的需要。3、简政放权的需要减少和取消行政审批，减少进户执法是大势所趋。税务机关主要通过申报表掌握纳税人涉税信息，因此要求申报表的功能更加完善。二、新申报表的结构1、申报表的构成：一共41张表，包括：1张基础信息表（必填）1张主表（必填）6张收入费用明细表（可选填）15张纳税调整表（可选填）1张弥补亏损表（可选填）11张税收优惠表（可选填）4张境外所得抵免表（可选填）2张汇总纳税表（可选填）另外还有封面和表单选择表。选择填报的表单，均需要打印并装订。2、新版报表的表格层次分为：主表、一级附表、二级附表、三级附表一级附表是主表对应项目的明细，下级附表是对上级附表的明细和补充说明表单编号的识别：A105081主表编号一级附表二级附表三级附表A0表：基础信息表A1表：主表2张一级附表（一般、金融）2张一级附表（一般、金融）1张一级附表1张一级附表1张一级附表、12张二级附表、2张三级附表1张一级附表5张一级附表、6张二级附表1张一级附表、3张二级附表09表：汇总纳税表1张一级附表、1张二级附表03表：事业、民非表04表：期间费用表06表：弥补亏损表07表：优惠表08表：境外所得表05表：纳税调整表01表：收入表02表：成本表3、与原申报表相比保留6张表格（1）主表（A100000）（2）金融企业收入明细表（A101020）（3）境外所得税收抵免明细表（A108000）（4）企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）（5）纳税调整项目明细表（A105000）（6）企业所得税弥补亏损明细表（A106000）8张表格名称变更（1）原附表一（1）收入明细表-一般企业收入明细表（A101010）（2）原附表二（1）成本费用明细表-一般企业成本支出明细表（A102010）（3）原附表二（2）金融企业成本费用明细表-金融企业支出明细表（A101020）（4）原附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表-广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）（5）原附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表-资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）（6）原附表十资产减值准备项目调整明细表-特殊行业准备金纳税调整明细表（A105120）（7）原附表十一长期股权投资所得（损失）明细表-符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表（A107011）（8）原附表五税收优惠明细表-所得减免优惠明细表（A107020）合并表格合并前：原附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表和原附表二（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表合并后：事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）新增表格27张另增加封面、企业所得税年度纳税申报表填报表单主要增加两类表格：纳税调整类明细表：按照收入、成本和资产三大类分15张表格进行反映。税收优惠类明细表：将39项税收优惠项目按照税基、应纳税所得额、税额扣除等分类设计11张表格。4、主表的设计思路分析主体流程与现行报表没有变化计算会计利润进行纳税调整计算应纳税所得额扣除税收优惠数额计算境外税收抵免计算应纳税额变化：部分项目顺序调整，从纳税调整表中分离出来，主要包括：不征税收入境外所得免税收入、减计收入、加计扣除（合并为一栏）所得减免抵扣应纳税所得额旧表新表境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来三、新申报表的变化点（重点关注）（一）废止的文件1、国家税务总局公告2011年第29号内容：涉及小型微利企业优惠的填报、查增应纳税所得额的申报、利息和保费减计收入申报2、国税函〔2010〕148号1、财务、会计处理方法与税法不一致的，按税法；税法规定不明确的，按财务、会计处理。注：在主表的填表说明中得到传承2、明确准备金的填报口径3、明确追补确认资产损失造成亏损的填报口径4、明确不征税收入及相关支出的填报口径5、明确其他免税收入的填报口径6、明确投资损失扣除的填报口径7、明确减免税项目亏损与应税项目亏损的弥补注：政策有改变8、明确分支机构未弥补亏损的填报口径9、明确以购价定售价的处置资产的限定范围注：A105010表的第5行的填报说明中得到传承（二）企业的营业收入和营业成本按会计口径填报体现：主表A100000第13行前的数据尽量和会计保持一致，减少不必要的差异导致比对异常风险。A101010和A101020中剔除了视同销售收入A102010和A102020中剔除了视同销售成本调整到A105010中，最终在A105000中反映。（三）视同销售业务的企业所得税问题注意：这一块在填报规则设计上仍然有缺陷。例：视同销售业务与公益性捐赠表的衔接问题公司通过教育局捐赠电脑100台给希望小学，成本80万元，公允价值100万元，当年公益性捐赠扣除金额为1000万元。（1）会计处理：借：营业外支出97万贷：库存商品80万应交税金-应交增值税17万（2）报表处理：A105010第7行填报100万，第17行填报80万A105070的第2列账载金额填报97万元A105070的第3列税收扣除限额金额填报1000万元A105070的第4列税收金额按第2列与第3列孰小值填报，填报97万元。A105070的第5列纳税调整金额=第2列-第4列=0问题：税法上应扣除的营业外支出金额为117万元。该差额在A105070表中无法进行调减。类似的还有用自己的商品做销售费用、业务招待费等。解决办法：在纳税调整表A105000第29行“其他”进行调减，并附说明。（四）广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除依据焦点：视同销售收入能否作为扣除依据？注意：主表A100000第1行“营业收入”不再包括视同销售收入A105000第15行第2列“业务招待费支出”的“税收金额”填报：按照税法规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额。A105060第4行第2列“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”填报：按照税法规定计算广告费和业务宣传费扣除限额的当年销售（营业）收入。结论：上述栏目表内、表间关系中均与主表A100000第1行“营业收入”无关联关系，因此不受限制。视同销售收入可作为扣除基数。（五）企业非货币性资产对外投资视同销售问题实施条例25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。未明确非货币性资产对外投资视同销售问题。国税函〔2008〕828号《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》中列出的几种情形（用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途），没有明确指出对外投资。企业所得税法第十四条企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。引发非货币性资产对外投资是否应该视同销售的争议。注意：新申报表明确，企业用非货币性资产对外投资应视同销售计算缴纳企业所得税。即：A105010第8行“用于对外投资项目视同销售收入”和第18行“用于对外投资项目视同销售成本”。（六）房地产企业未结转前（按预计毛利率缴税）是否可以扣除营业税及土地增值税问题明确：可以扣除（即使会计核算中未计入当期损益）即：A105010第25行“实际发生的营业税金及附加、土地增值税”的“税收金额”填报：房地产企业销售未完工产品实际发生的营业税金及附加、土地增值税，且在会计核算中未计入当期损益的金额。（七）房地产企业广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除依据国税发〔2009〕31号《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》取消限制后，预售收入可作为上述三费的扣除依据。旧申报表：难以填报，难以跟踪新申报表：放开填报，但未加强制，需要人工判断注意：房地产企业计算时自行加上这部分收入，但结转时不能再重复作为三费扣除依据。房地产企业三费扣除基数校验值：A101010第1行+A105010第1行+A105010第23行-A105010第27行（八）房地产企业产品完工后的企业所得税申报问题注意：产品完工，会计确认销售收入，填报营业收入和营业成本。A105010第29行将当期完工产品后转入当期损益的实际发生的营业税金及附加、土地增值税转回，但对企业按会计谨慎原则未清算而预提的土地增值税不能扣除，需在A105000的“其他”行进行纳税调增。建议：尽量通过筹划将会计的完工与税法保持一致。（九）企业取得财政性资金用于研发的支出能否加计扣除的问题旧政策：国税发〔2008〕116号《国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知》的附表中明确财政性资金用于研发的支出不能加计扣除。新申报表明确：作为不征税收入处理，不能加计扣除。A107014第11列“减：作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分”中减除作为应税收入处理，可以加计扣除。（十）免税项目亏损能否用应税所得弥补旧政策：国税函〔2010〕148号《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》明确：对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。新申报表：A107020中明确纳税人需将免税项目的收入、成本、相关税费、分摊的期间费用和纳税调整额单列。其中第7列“减免所得额”的填报说明，若该列0，填写负数。该项过到主表A100000第20行“减：所得减免”中。当其为负数时，相当于调增应纳税所得额。结论：明确免税项目所得不能用应税项目所得去弥补，需要进行纳税调增。延伸：若企业存在多个免税项目的话，各项目之间可相互弥补，最后的所得享受免税，最后的亏损则不能用当年应税项目所得去弥补。补充：第7列“减免所得额”的填报说明拟修改为“若该列0，填写0”。即效果是：政策口径变为“允许应税与免税的所得与亏损相互弥补”。注意：以上修改，免税项目亏损时对纳税人有利；但若应税项目亏损，免税项目盈利时，对纳税人不利。问题：如何界定应税项目与免税项目？例：某企业2014年度应税项目亏损1000万元，免税项目所得1500万元，按原148号文，应税亏损1000万元可以结转弥补。现在：A106000的纳税调整后所得为500-1500，减到0为止，可供结转弥补的亏损为0。注意：A106000的纳税调整后所得与主表的纳税调整后所得名字相同，意义不同。前者表示可供弥补的亏损数值。两者在没有减免项目的情况下相等。（十一）政府补贴的申报表填报问题执行会计准则的企业，为避免重复调整，可分类填报：属于不征税收入的政府补贴，填报A105040，收入在第4列调减，支出在第11列调增；属于征税收入的政府补贴，填报A105020。不征税收入用于资产的，填报A105040外（第4列调减），还要填报A105080（第5列剔除以调增）。（十二）投资损益的填报问题困惑：A105030有“处置收益”，第8列、第9列有差异要进行纳税调整。同时，A105090第12行“投资损失”的税会差异也要进行纳税调整。如何区分填报？处理方法：为避免投