企业所得税申报表(邵慧玲老师)

江苏省税务干部学校企业所得税申报表邵慧玲江苏省税务干部学校国税发〔2008〕101号国税函〔2008〕801号国税函〔2008〕44号居民企业非居民企业中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于据实申报企业）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类)非居民企业所得税季度纳税申报表（适用于据实申报企业）中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于核定征收企业）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类)核定征收非居民企业所得税季度纳税申报表（适用于核定征收企业）扣缴企业所得税报告表江苏省税务干部学校国税发[2008]101号（2008年10月30日）申报表主表11张附表企业所得税年度纳税申报表1、收入明细表2、成本费用明细表3、纳税调整项目明细表4、税前弥补亏损明细表5、税收优惠明细表6、境外所得税抵免计算明细表7、以公允价值计量资产纳税调整表8、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表9、资产折旧、摊销纳税调整表10、资产减值准备项目调整明细表11、长期股权投资所得（损失）明细表江苏省税务干部学校一、适用范围本表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。二、填报依据1、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定计算数据填报。2、依据企业会计制度、企业会计准则等计算的企业《利润表》数据填报。3、依据本企业纳税申报表及相关附表数据填报。江苏省税务干部学校三、新表体系变化特点继承——2张表无变化发展——7张表内容调整扬弃——删除表4张创新——新增表2张江苏省税务干部学校四、填报说明（一）表头项目（二）表体项目（三）行次说明及表内、表间关系1、税款所属期间2、纳税人识别号3、纳税人名称1、利润总额的计算2、应纳税所得额的计算3、应纳税额的计算4、附列资料江苏省税务干部学校（一）表头项目1、税款所属期间2、纳税人名称3、纳税人识别号1、正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；2、纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月１日至同年12月31日；3、纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；4、纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月１日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。填报税务登记证所载纳税人的全称。填报税务机关统一核发的税务登记证号码。江苏省税务干部学校（二）表体项目1、利润总额的计算2、应纳税所得额的计算3、应纳税额的计算4、附列资料1、适用《企业会计准则》的企业，其数据直接取自《利润表》。2、实行《企业会计制度》、《小企业会计制度》等会计制度的企业，其《利润表》中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对《利润表》中的项目进行调整后填报。该部分的收入、成本费用明细项目，适用《企业会计准则》《企业会计制度》或《小企业会计制度》的纳税人，通过附表一（1）《收入明细表》和附表二（1）《成本费用明细表》反映。除根据主表逻辑关系计算出的指标外，其余数据来自附表。包括用于税源统计分析的上年度税款在本年入库金额。江苏省税务干部学校（三）行次说明及表内、表间关系申报表主表11张附表企业所得税年度纳税申报表1、收入明细表2、成本费用明细表3、纳税调整项目明细表4、税前弥补亏损明细表5、税收优惠明细表6、境外所得税抵免计算明细表7、以公允价值计量资产纳税调整表8、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表9、资产折旧、摊销纳税调整表10、资产减值准备项目调整明细表11、长期股权投资所得（损失）明细表江苏省税务干部学校应纳税所得额的确定江苏省税务干部学校账面价值:是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。账面余额:是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户的金额。计税基础:企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税额中扣除的金额.江苏省税务干部学校1、税法优先原则•在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条）•应纳税所得额计算建立在财务会计核算基础上•不一致时，按税收法律、行政法规的规定计算一、应纳税所得额确定的原则江苏省税务干部学校一、应纳税所得额确定的原则2、权责发生制原则•条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。江苏省税务干部学校一、应纳税所得额确定的原则•“属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。•“不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。江苏省税务干部学校一、应纳税所得额确定的原则•不排除收付实现制：本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”。（房地产企业预收收入、银行企业90天以上的应收未收利息等）•会计与税收差异•1、会计基于谨慎性原则•2、税收基于确定性原则江苏省税务干部学校二、应纳税所得额的计算公式新旧税法比较（内资）原规定：应纳税所得额=收入总额-扣除-亏损-免税收入新规定：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除-亏损比较：增加不征税收入；免税收入优先扣除好处：优惠政策充分落实；税基更加明确（税收法定主义）江苏省税务干部学校二、应纳税所得额的计算公式•举例：收入100（免税收入20），扣除90•原规定：应税所得=100-90-10=0•新规定：应税所得=100-20-90=-10•亏损的重新定义（免税收入不需要弥补当期经营亏损）条例10条江苏省税务干部学校二、应纳税所得额的计算公式申报表计算公式：•应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损其中:不征税收入免税收入减计收入减免项目所得加计扣除抵扣应纳税所得额作为纳税调减,在弥补亏损之前扣除.江苏省税务干部学校二、应纳税所得额的计算公式纳税调整项目(附表三):收入类项目扣除类项目资产类调整项目准备金调整项目房地产企业预售收入计算的预计利润其他江苏省税务干部学校1、视同销售收入类企业发生的非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。•注意：在建工程管理部门分公司•原：与增值税衔接独立核算确定纳税人•新：法人所得税同一实体内部江苏省税务干部学校2、销售折扣和折让收入类会计：以折扣后的差额计量收入税收：更强调形式要件，规定折扣必须在一张发票上列明，才可以折扣后的金额确认收入，否则无论会计上如何核算，在税收上都不得扣除折扣。（国税发[1993]154号、国税函[1997]472号）注：对不符合税法形式要件，不能扣除的商业折扣需要作纳税调增。江苏省税务干部学校收入类国税函[2006]1279号纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。江苏省税务干部学校收入类4、未按权责发生制原则确认的收入国税函〔2008〕875号：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知例1：分期收款发出商品江苏省税务干部学校收入类5、按权益法核算长期股权投资对初始成本调整确认收益（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。例2江苏省税务干部学校收入类6、按权益法核算长期股权投资持有期间的投资损益企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。江苏省税务干部学校7.特殊重组8.一般重组应税改组免税改组初始计量计税基础初始计量计税基础同一控制下的企业合并原账面价公允价值原账面价原计税基础非同一控制下的企业合并公允价值公允价值公允价值原计税基础江苏省税务干部学校•免税改组条件:•资产受让方取得的经营性资产继续用于资产转让方原有的经营目的连续达12个月以上•企业合并业务中,作为补价的非股权支付额的公允价值低于股权账面价值的20%江苏省税务干部学校9.公允价值变动净收益财税[2007]80号文：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。例3江苏省税务干部学校10.确认为递延收益的政府补助（1）企业实际收到的财政补贴和税收返还（不含出口退税）属于政府补助范畴，与不征税的财政拨款是两个不同概念（2）财税[2007]80号文：企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。江苏省税务干部学校（3）政府补助，除另有规定外，应一律并入应纳税所得额财税[2008]1号文软件生产企业即征即退用途不征财税[2008]38号文核力发电企业增值税退税款用于还本付息不征江苏省税务干部学校会计处理：1、计入当期损益2、计入递延收益例4江苏省税务干部学校11、境外应税所得（未还原）已计入利润总额调减后应纳税所得额就是境内应纳税所得额江苏省税务干部学校12、不允许扣除的境外投资损失《企业所得税法》第十七条：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。江苏省税务干部学校13、不征税收入区别•不征税收入与免税收入不同，由于从根源上和性质上，不征税收入不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入。[附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位）江苏省税务干部学校•新税法新创设的一个概念，包括：–财政拨款•各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金–依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金–国务院规定的其他不征税收入•是指企业取得的国务院财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金。•不包括各级地方政府的奖励返还等江苏省税务干部学校•14、免税收入•免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分，只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，如国债利息收入等江苏省税务干部学校•15、减计收入•16、减免税项目所得•17、抵扣应纳税所得额附表五江苏省税务干部学校•企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除（法第八条）。扣除类调整项目江苏省税务干部学校•税前扣除的基本原则之一：真实性原则–企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的“足够”的“适当”凭据，要根据具体业务去判断。–实际发生≠实际支付；应当确认≠取得发票江苏省税务干部学校•税前扣除的基本原则之一：真实性原则–如果根据会计法和发票管理条例规定，必须提供发票的，发票是适当的凭据。（引自法律释义）–足够与否依赖税务职业判断和纳税人诚信度。比如工资，一般以内部凭证，但有时需要其他佐证。–如果不能提供适当凭据，税务机关应基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定——净所得征税理论（改变原征管理念！！）——具体