通过表格法理解合并报表抵销分录的实质

合并报表是会计教学中的难点问题，如何让学生理解并掌握合并报表哪？笔者经过多年探索总结出了表格法，通过表格可以让学生更好的理解合并报表的实质，这也是笔者在合并报表方面屡战不败的重要密诀，希望大家能从中领悟到有益的启示。例题：A公司是B公司的母公司。（1）98年9月18日，A公司向B公司销售甲产品一批，该产品销售价格为1000万（不含税），销售成本为700万，价款已收存银行。（2）98年12月31日，B公司期末存货中包含从A公司购入的甲产品400万，由于相同类型新产品上市，该存货的可变现净值总额跌至320万。（3）99年12月31日，B公司期末存货中包含从A公司购入的甲产品100万，该存货的市价总额为120万。1、如何编制98.99年的抵消分录？2、编制98年可变现价值跌至250万，99年可变现价值跌至90万时的抵消分录思路：合并报表反映的是企业集团的财务状况和经营成果，反映由多个法人企业组成的一个财务主体的财务情况，在编制合并会计报表时应当将母公司和子公司作为整体看待，视为同一会计主体，母子公司发生的经营活动都应从集团这一整体的角度进行考虑。即一体性原则。在一体性原则外的虚增虚减行为都要进行抵消。一体性原则仿照附表的思路，可用于所有日常合并报表抵消，特别是适用于债券往来业务、资产减值准备、关联交易等思路比较复杂的特殊往来业务的抵消。按一体性原则合并过程分析表报表科目第一问第二问98年金额99年金额母公司主营业务收入贷1000贷1000主营业务成本借700借700子公司存货库存商品借400借100借400借100存货跌价准备贷800贷150贷10管理费用借80贷80借150贷150主营业务收入未知Y未知Z未知Y未知Z主营业务成本600300600300母子公司科目简单相加存货库存商品400借100400100存货跌价准备贷800贷150贷10管理费用借80贷80借150贷140主营业务收入未知Y+1000未知Z未知Y+1000未知Z主营业务成本13003001300300从集团一体角度考虑的数据存货库存商品2807028070存货跌价准备00贷300年初未分配利润（存货毛利）借400管理费用00借30贷30主营业务收入未知Y未知Z未知Y未知Z主营业务成本420210420210注：本表中涉及货币资金及税金在资产负债表、利润表中因不涉及合并抵消问题、应收应付款项因各种参考书上已有较详细的抵消处理例题，故均未在表中列出。‘从集团一体角度考虑的数据’实际上为合并抵消后的数据。解答：这是汇总后编制的抵消分录，可直接运用于实务。但考试时，还是在理解后分步作答比较稳妥。第1问：（1）98年抵消分录(按差异数编制)借：主营业务收入1000贷：主营业务成本880管理费用80存货40（2）99年抵消分录借：年初未分配利润40（集团多出数表示应补记）管理费用80贷：存货30主营业务成本90第2问：（1）98年抵消分录(按差异数编制)借：主营业务收入1000贷：主营业务成本880管理费用120（2）99年抵消分录借：管理费用110贷：存货20主营业务成本90