实例讲解行政事业单位会计制度

行政事业单位会计制度实例讲解长治职业技术学院任全斌“库存现金”现金溢余或短缺的账务处理：行政单位：通过“待处理财产损溢”科目核算现金短缺：借：“待处理财产损溢”科目，贷：“库存现金”科目；现金溢余：借：“库存现金”科目，贷：“待处理财产损溢”科目。事业单位：不通过“待处置资产损溢”科目核算无法查明原因的现金溢余，贷记“其他收入”；无法查明原因的现金短缺，报批后，行政单位计入“经费支出”，事业单位计入“其他支出”。“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”（1）单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，注明本月授权额度为50万元。借：零余额账户用款额度500000贷：财政拨款收入500000借：零余额账户用款额度500000贷：财政补助收入500000（2）年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度6万元：借：财政应返还额度——财政授权支付60000贷：零余额账户用款额度60000下年度年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度:借:零余额账户用款额度60000贷:财政应返还额度——财政授权支付60000（3）本年度财政授权支付预算指标数200万元，财政授权支付额度下达数185万元：借：财政应返还额度——财政授权支付150000贷：财政拨款收入/财政补助收入150000下年度年初，收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度15万元：借：零余额账户用款额度150000贷：财政应返还额度——财政授权支付150000（4）单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入帐通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80万元划入单位职工个人账户。借：经费支出800000贷：财政拨款收入800000借：事业支出800000贷：财政补助收入800000年末，本年度财政直接支付预算指标数200万元，财政直接支付实际支出数187万元：借：财政应返还额度——财政直接支付130000贷：财政拨款收入/财政补助收入130000下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出80000元：借：经费支出、事业支出80000贷：财政应返还额度——财政直接支付80000应收票据行政单位：不设“应收票据”科目，收到的商业汇票，在“应收账款”科目核算。3月1日，事业单位销售产品收到一张到期日为7月1日的商业汇票一支，票面金额58500元：•借：应收票据58500•贷：经营收入50000•应缴税费--应缴增值税85003月20日，将上述未到期的商业汇票向银行贴现，收到55000元：•借：银行存款55000•经营支出3500•贷：应收票据58500若到期付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额借：应收账款贷：应收票据行政单位的“应收账款”核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。收到的商业汇票，也通过本科目核算。出租资产（动产）尚未收到款项时，按照应收未收金额：借：应收账款3000贷：其他应付款3000收回应收账款时，借：银行存款3000贷：应收账款3000同时，借：其他应付款3000贷：应缴税费--应缴增值税435.90应缴财政款2564.10事业单位的应收账款•核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。•发生应收账款时，按照应收未收金额，借：应收账款3000贷：经营收入2564.10应缴税费--应缴增值税435.90•收回应收账款时，按照实际收到的金额，借：银行存款3000贷：应收账款3000应收账款的核销乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。转入待处理财产损溢借：待处理财产损溢——处置资产价值2万贷：应收账款——乙单位2万经批准核销：借：其他应收款2万贷：待处理财产损溢——处置资产价值2万转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值2万贷：应收账款——乙单位2万经批准核销：借：其他支出——应收账款核销2万贷：待处置资产损溢——处置资产价值2万备查登记核销又收回，贷记“应缴财政款”核销又收回，贷记“其他收入”行政单位的预付账款例：某单位购买设备，价款100000元，先向对方公司支付60%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余40%价款。支付预付款时借：预付账款60000贷：资产基金——预付款项60000借：经费支出60000贷：零余额账户用款额度60000三个月后，收到所购设备并支付剩余40%的价款。（1）借：资产基金——预付款项60000贷：预付账款60000（2）借：经费支出40000贷：零余额账户用款额度40000（3）借：固定资产100000贷：资产基金——固定资产100000行政单位的“预付账款”事业单位的“预付账款”例：某单位购买设备，价款100000元，先向对方公司支付60%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余40%价款。发生预付账款时，借：预付账款--财政补助资金60000贷：零余额账户用款额度60000三个月后，收到所购设备并支付剩余40%的价款。•（1）借：固定资产100000•贷：非流动资产基金--固定资产100000•（2）借：事业支出100000•贷：预付账款60000•零余额账户用款额度40000购进存货例：购进甲材料价额10000元，增值税1700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。借：存货——甲材料（财政补助资金）12000贷：零余额账户用款额度12000•如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付借：存货——甲材料（其他资金）10300应缴税费——应缴增值税（进项税额）1700贷：银行存款20000•借：存货12000•贷：资产基金——存货12000•借：经费支出12000•贷：零余额账户用款额度12000•随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出接受捐赠、无偿调入的存货•计量：相关凭据•评估价格•市场价格•名义金额•单位接受社会某企业捐赠一批E材料，所附发票表明其价值为84000元。材料由自己运达单位仓库，支付运输费500元。+相关税费、运输费借：存货--E材料84500贷：其他收入84000银行存款500借：存货--E材料84500贷：资产基金--存货84500借：经费支出500贷：银行存款500领用材料：•例：二个月后，领用甲材料5000元。借：资产基金——存货5000贷：存货--甲材料5000借：事业支出、经营支出5000贷：存货--甲材料5000行政单位会计制度对存货是在购进时直接列作支出了，事业单位会计制度是在领用时才确认支出事业单位会计制度中,不为存货设“非流动资产基金存货盘点例：月末，存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。转入待处置资产：借：待处理财产损溢——处理财产价值600贷：存货——甲材料（财政补助资金）600经批准核销：借：资产基金--存货600贷：待处理财产损溢——处理财产价值600转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值600贷：存货——甲材料（财政补助资金）600经批准核销：借：其他支出——存货盘亏损失600贷：待处置资产损溢——处置资产价值600短期投资、长期投资•行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体•事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。•事业单位应当严格控制对外投资。•事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。•事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。短期投资例：（1）购买1年期国债，款项5万元以银行存款支付。借：短期投资——XX国债50000贷：银行存款50000（2）持有期间收到利息1200元：借：银行存款1200贷：其他收入----投资收益1200（3）出售短期投资，按照实际收款47000元，借：银行存款47000其他收入----投资收益3000贷：短期投资50000以货币资金取得的长期债券投资•1、事业单位3月10日用银行存款50000元购买3年期国债，年利率6%，支付手续费1000元。•借：长期投资—长期债券投资51000•贷：银行存款51000•同时借：事业基金51000•贷：非流动资产基金--长期投资-债券投资51000•2、5月10日收到利息3000元，借：银行存款3000贷：其他收入--投资收益-债券投资3000•3、12月20日对外转让，实际收到款项43000元。•借：银行存款43000•其他收入--投资收益8000•贷：长期投资—长期债券投资51000•同时，借：非流动资产基金--长期投资-债券投资51000•贷：事业基金51000长期股权投资例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2000元，该无形资产账面金额8万元，已摊销2万元。借：长期投资——长期股权投资——甲公司102000贷：非流动资产基金——长期投资102000借：其他支出2000贷：库存现金2000借：非流动资产基金——无形资产60000累计摊销20000贷：无形资产80000持有期间，收到利润等投资收益6000元，借：银行存款6000贷：其他收入--投资收益6000•例：转让对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，支付相关费用3000元（对甲公司投资的账面金额为10.2万元）。•批准转让时：•借：待处置资产损溢——处置资产价值10.2万•贷：长期投资——长期股权投资——甲公司10.2万•实际转让时：•借：非流动资产基金——长期投资10.2万•贷：待处置资产损溢——处置资产价值10.2万•收到款项：•借：银行存款9万•贷：待处置资产损溢——处置净收入9万•支付费用：•借：待处置资产损溢——处置净收入3000•贷：银行存款3000•收入和费用差额：•借：待处置资产损溢——处置净收入8.7万•贷：应缴国库款8.7万例：2014年2月单位购入一台办公用电脑，价款3800元，款项通过银行转账支付。•借：固定资产3800•贷：资产基金•----固定资产3800•同时•借：经费支出3800•贷：银行存款3800借：固定资产3800•贷：非流动资产基金•——固定资产3800•同时•借：事业支出3800•贷：银行存款3800•①支付设备价款时•借：经费支出10000•贷：银行存款10000•借：在建工程10000•贷：资产基金—在建工程10000•②支付运杂费，安装费时•借：经费支出1000•贷：银行存款1000•借：在建工程1000•贷：资产基金—在建工程1000•③设备安装完工交付使用时•借：固定资产11000•贷：资产基金—固定资产11000•借：资产基金——在建工程11000•贷：在建工程11000例：2014年6月单位购入一台新设备，价款为10000元，运杂费为300元，安装费为700元。款已支付，设备交付使用。•①支付设备价款时•借：事业支出10000•贷：银行存款10000借：在建工程10000•贷：非流动资产基金—在建工程1万•②支付运杂费，安装费时•借：事业支出1000•贷：银行存款1000借：在建工程1000•贷：非流动资产基金—在建工程1000•③设备安装完工交付使用时借：固定资产11000•贷:非流动资产基金—固定资产11000借:非流动资产基金—在建工程11000•贷：在建工程11000例：购入不需要安装的大型设备一台，价款100万，扣留5%的质量保证金，保质期2年，取得全额发票，款项由财政直接支付。•借：固定资产100万•贷：资产基金•—固定资产100万•借：经费支出95万•贷：财政拨款收入95万•借：待偿债净资产5万•贷：长期应付款5万•借：固定资产100万•贷：非流动资产基金•----固定资产100万•借：事业支出1