行政单位会计制度3

《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》讲解内容提要一、新旧制度衔接新旧制度衔接总要求将原账科目余额转入新账将原未入账事项登记新账将基建数据并入“大账”（初始并账）财务报表新旧衔接二、定期并账（每月末并账）31、时间要求2014年1月1日起2、步骤要求原账科目余额表建立新账调整编制新的科目余额表编制2014年1月1日期初资产负债表3、系统要求：对原有会计核算软件和会计信息系统更新调试一、新旧制度衔接（一）衔接总要求4（二）将原账科目余额转入新账1、资产类暂付款应收账款预付账款其他应收款结余（相应）资产基金——预付款项现金库存现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度原来没记支出虚增结余有价证券其他应收款库存材料存货政府储备物资结余（相应）资产基金——存货结余（相应）资产基金——政府储备物资原来没记支出虚增结余5固定资产存货固定资产无形资产公共基础设施固定基金（相应）资产基金——存货固定基金（相应）资产基金——固定资产固定基金（相应）资产基金——无形资产固定基金（相应）资产基金——公共基础设施对于已领用出库的，还应当按照其成本，在新账中借记“资产基金——存货”科目，贷记“存货”科目62、负债类应缴预算款应缴财政款应缴财政专户款应付工资（离退休费）应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入7暂存款应缴税费应付账款应付政府补贴款其他应付款长期应付款受托代理负债应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）借：待偿债净资产【转入新账中的应付账款、长期应付款科目余额】贷：财政拨款结转/财政拨款结余/其他资金结转结余83、净资产类结余（扣除转入新账“资产基金——预付款项、存货、政府储备物资”科目金额）财政拨款结转财政拨款结余其他资金结转结余固定基金不需要再转资产基金——存货资产基金——固定资产资产基金——无形资产资产基金——公共基础设施4、收入支出类由于原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。新账中科目设有明细科目的，应将原账中对应科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。9（三）将原未入账事项登记新账转换时，应将2013年12月31日前未入账的资产、负债记入新账。1、资产类（1）原未入账的无形资产、政府储备物资、公共基础设施借：无形资产/政府储备物资/公共基础设施贷：资产基金——无形资产/政府储备物资/公共基础设施对无形资产按照新制度的规定补提摊销。对固定资产、公共基础设施计提折旧事宜由财政部另行规定。借：资产基金——无形资产【未入账的无形资产】贷：累计摊销（2）原未入账的受托代理资产借：受托代理资产等贷：受托代理负债2、负债类借：待偿债净资产贷：应付账款/长期应付款（四）基建并账•在单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位设置的会计账（“大账”）。单位应在“在建工程”科目下设“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。•两部分：初始并账（2013年12月31日）定期并账（至少按月并账）•特点：有些科目需要分析计算特殊情况需要先对基建账调整【本期有完工工程】11行政单位“大账”和基建账会计科目对照表序号“大账”科目基建账科目1库存现金现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度2应收账款应收有偿调出器材及工程款应收票据3其他应收款其他应收款拨付所属投资借款有价证券4固定资产固定资产5累计折旧累计折旧（四）基建并账-初始并账（余额并账）将13年12月31日基建账中相关科目余额并入“大账”（假设基建账“应收生产单位投资借款”无余额或有余额但与“待冲基建支出”余额相等）1、资产类12行政单位“大账”和基建账会计科目对照表序号“大账”科目基建账科目6在建工程——基建工程建筑安装工程投资设备投资待摊投资其他投资器材采购采购保管费库存设备库存材料材料成本差异委托加工器材预付备料款预付工程款7待处理财产损溢固定资产清理待处理财产损失1、资产类2、负债类序号“大账”科目基建账科目8应缴财政款应交基建包干节余（应交财政部分）应交基建收入（应交财政部分）其他应交款（应交财政部分）9应缴税费应交税金10应付职工薪酬应付工资应付福利费11应付账款应付器材款应付工程款（1年以内偿还的）应付有偿调入器材及工程款应付票据12其他应付款其他应付款其他应交款（非应交财政部分）13长期应付款应付工程款（超过1年偿还的）基建投资借款上级拨入投资借款其他借款应交基建包干节余、应交基建收入、其他应交款科目贷方余额中属于应交财政部分，贷记“大账”中“应缴财政款”科目；其余部分贷记“大账”中“其他应付款”科目143、净资产类序号“大账”科目基建账科目14待偿债净资产根据相关科目分析计算【应付器材款、应付工程款、应付有偿调入器材及工程款、应付票据、基建投资借款、其他借款、上级拨入投资借款科目的贷方余额之和减尚未使用的借款金额（实行贷转存办法）】并入大账“应付账款”+并入大账“长期应付款”-未使用的借款【方向相反】15资产基金——固定资产根据相关科目分析计算【固定资产（借方余额）-累计折旧（贷方余额）】16资产基金—在建工程根据相关科目分析计算【建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、器材采购、采购保管费、库存设备、库存材料、材料成本差异、委托加工器材、预付备料款、预付工程款的借方余额合计】并入大账“在建工程”数额【方向相反】153、净资产类序号“大账”科目基建账科目17财政拨款结转基建拨款（余额中属同级财政拨款结转的部分）留成收入（余额中属同级财政拨款结转的部分）18财政拨款结余留成收入（余额中属同级财政拨款结余的部分）19其他资金结转结余按照上述（1）至（18）中“大账”科目的借方合计金额减去贷方合计金额后的差额，贷记或借记“大账”中“其他资金结转结余”科目。16(五）财务报表新旧衔接1、编制2014年1月1日期初资产负债表新账各会计科目年初余额：原账余额转入金额；原未入账事项确认入账金额；基建账并入金额。根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表2、行政单位2014年度财务报表的编制按照新制度规定编制2014年的月度、年度财务报表。在编制2014年度收入支出表、财政拨款收入支出表时，不要求填列上年比较数。二、基建并账——按月并账（发生额并账）执行新制度后，应当至少按月将基建账中相关科目的发生额按照以下方法并入“大账”。（一）编制基建账冲销的会计分录，调整基建账（假设本期有完工工程）1.将本期交付使用资产等科目金额与相关工程投资科目金额对冲将“交付使用资产”、“待核销基建支出”、“转出投资”等科目借方发生额，与“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”科目贷方对应的发生额进行冲销。借：交付使用资产（红字）待核销基建支出（红字）转出投资（红字）贷：建筑安装工程投资（红字）设备投资（红字）待摊投资（红字）2.将“应收生产单位投资借款”与“待冲基建支出”科目金额冲销对本期交付使用资产中使用的基建投资借款进行内部转账时而产生的“应收生产单位投资借款”与“待冲基建支出”科目的发生额进行冲销。借：应收生产单位投资借款（红字）贷：待冲基建支出（红字）二、基建并账——按月并账（发生额并账）（二）将调整后的基建账并入大账1．资产、负债、净资产类根据“大账”科目和基建账科目的对应关系（见附2），按照基建账中相关科目本期发生额的借方净额，借记“大账”中的对应科目；按照基建账中相关科目本期发生额的贷方净额，贷记“大账”中的对应科目。对于当期发生基本建设结余资金交回业务“基建拨款”科目借方发生额归属于同级财政拨款的部分借：财政拨款结转/财政拨款结余“基建拨款”科目借方发生额中其余部分借：其他资金结转结余20行政单位“大账”和基建账会计科目对照表序号“大账”科目基建账科目1库存现金现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度2应收账款应收有偿调出器材及工程款应收票据3其他应收款其他应收款拨付所属投资借款有价证券4固定资产固定资产5累计折旧累计折旧21行政单位“大账”和基建账会计科目对照表序号“大账”科目基建账科目6在建工程建筑安装工程投资设备投资待摊投资其他投资器材采购采购保管费库存设备库存材料材料成本差异委托加工器材预付备料款预付工程款7待处理财产损溢固定资产清理待处理财产损失序号“大账”科目基建账科目8应缴财政款应交基建包干节余（应交财政部分）应交基建收入（应交财政部分）其他应交款（应交财政部分）9应缴税费应交税金10应付职工薪酬应付工资应付福利费11应付账款应付器材款应付工程款（1年以内偿还的）应付有偿调入器材及工程款应付票据12其他应付款其他应付款其他应交款（非应交财政部分）13长期应付款应付工程款（超过1年偿还的）基建投资借款上级拨入投资借款其他借款23行政单位“大账”和基建账会计科目对照表“大账”科目基建账科目14财政拨款结转基建拨款（本期借方发生额中属于交回同级财政的结转资金）留成收入（属于同级财政拨款形成的部分）15财政拨款结余基建拨款（本期借方发生额中属于交回同级财政的结余资金）留成收入（属于同级财政拨款形成的部分）16其他资金结转结余基建拨款（本期借方发生额中属于交回的非同级财政结余资金）留成收入（属于非同级财政拨款形成的部分）17资产基金——固定资产根据相关科目分析计算=“固定资产”发生额借方净额-“累计折旧”发生额贷方净额18资产基金——在建工程根据相关科目分析计算=基建账并入大账“在建工程”的数额方向相反19待偿债净资产根据相关科目分析计算待偿债净资产＝并入大账的“应付账款和长期应付款”数额＋本期用基建借款支付的在建工程款【基建借款期初贷方余额＋基建借款本期贷方发生额－未使用的基建借款】－本期用基建拨款归还的基建借款【基建借款借方发生额－用应缴款项和尚未使用的借入款偿还的基建借款】“基建借款”包括以下基建账科目：基建投资借款、上级拨入投资借款、其他借款。如果没有基建借款待偿债净资产＝并入大账的“应付账款和长期应付款”数额方向相反25行政单位“大账”和基建账会计科目对照表“大账”科目基建账科目四、收入类财政拨款收入基建拨款（本期贷方发生额中属于同级财政拨款的部分）其他收入基建拨款（本期贷方发生额中属于非同级财政拨款的部分）上级拨入资金五、支出类经费支出根据相关科目分析计算2．收入、支出类经费支出=并入大账的“在建工程”科目借方数额-并入大账的“待偿债净资产”科目借方数额方向相同26行政单位“大账”和基建账会计科目对照表分析计算时需要注意：使用基建账上投资科目的发生额；基建账上投资科目发生额的重复反映事项要扣除；考虑应付款项归还形成的支出。基建经费支出=在建工程发生额净额【借减贷】－应付账款和长期应付款发生额净额【贷减借】－本期用基建借款支付的在建工程款【基建借款期初贷方余额＋基建借款本期贷方发生额－未使用的基建借款】＋本期用基建拨款归还的基建借款【基建借款借方发生额－用应缴款项和尚未使用的借入款偿还的基建借款】【案例】某行政单位基建账2014年1月份科目发生额如下表（假设没有从“大账”结转到基建账的发生额，也没有已在“大账”同时登记过的发生额。假设基建拨款一半是本级财政给，一半是非本级财政给。假设本期没有完工工程、基建借款）基建账会计科目发生额情况表（2014.1.1-2014.1.31）科目编码科目名称本期借方发生额本期贷方发生额本期发生额净额（借方为正）101建筑安装工程投资9,839,234.219,839,234.21102设备投资636,990.91636,990.91103待摊投资201,936.66201,936.66213库存设备8,000.008,000.000.00232银行存款5,000,000.005,000,000.00235零余额账户用款额度5,000,000.0019,748,161.78-14,748,161.78242预付工程款8,500,000.008,500,000.00252其他