基层医疗卫生机构会计制度讲解1

基层医疗卫生机构会计制度讲解第一部分制定背景一、出台背景（一）基层医疗卫生体制改革-“保基本强基层把医改不断推向深入”-基层医疗卫生机构改革-“保基本、广覆盖、可持续”-财政支持逐步加强（二）财政科学化、精细化管理改革-部门预算-政府收支分类-国库集中收付-工资和津贴补贴改革等（三）基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异-成本补偿机制-预算管理模式-业务活动内容-内部会计机构二、制定思路（一）顺应基层医疗体制改革（二）强化财政资金预算管理（三）简化会计核算（四）涵盖多种收支管理模式和医保结算模式第二部分制度讲解一、会计要素资产、负债、净资产、收入、支出五要素。（一）资产1、概念和内容（1）概念指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。（2）内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产2、核算流程和会计科目（1）核算流程取得—持有期间（期末）—盘点—处置（2）资产类科目序号新科目原科目序号新科目原科目科目编号科目名称科目编号科目名称1101库存现金现金7112其他应收款其他应收款2102银行存款银行存款8121库存物资药品、库存物资、库存物资、在加工材料3103零余额账户用款额度零余额账户用款额度9123待摊支出4104其他货币资金其他货币资金10131固定资产固定资产5110财政应返还额度财政应返还额度11133在建工程在建工程11001财政直接支付财政直接支付12141无形资产无形资产11002财政授权支付财政授权支付13药品进销差价、坏账准备、应收在院病人医药费、待摊费用、对外投资、开办费、待处理财产损益6111应收医疗款应收医疗款143、应收医疗款定义核算基层医疗卫生机构因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。（1）结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认（2）收支两条线vs非收支两条线“待结算医疗款”“医疗收入”例：某乡镇卫生院应收医疗费用5000元，由病人承担1000元，由医保机构承担4000元。与门诊病人结算医疗款时：借：库存现金200应收医疗款——结算欠费——门诊病人800——应收医保金——**机构4000贷：待结算医疗款/医疗收入5000与住院病人结算医疗款时：-应付预交（医疗费5000，医保支付80%，预付200）借：预收医疗款——××病人200应收医疗款——结算欠费——住院病人800——应收医保金——**机构4000贷：待结算医疗款/医疗收入5000借：库存现金800贷：应收医疗款——结算欠费——住院病人800-应付预交（医疗费5000，医保支付80%，预付1500）借：预收医疗款——××病人1500应收医疗款——应收医保金4000贷：库存现金/银行存款500待结算医疗款/医疗收入5000与医保机构结算：借：银行存款4000贷：应收医疗款——应收医保金4000或：（预付并需结算模式下，医保机构预付5000）借：预收医疗款5000贷：应收医疗款——应收医保金4000银行存款1000（差额）与医保机构的结算差额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：应收医疗款——应收医保金4、其他应收款（1）内容：职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项（2）账务处理：发生时收回或转销领用备用金5、应收款项管理要求定期或年度终了——全面检查期限3年→查明原因，核销借：其他支出贷：应收医疗款——结算欠费（或：其他应收款）已核销坏账→坏账核销备查簿已核销又收回时：借：银行存款等贷：其他收入坏账核销备查簿——样式序号欠款单位欠款数额欠款原因欠款时间欠款批准人经办人核销数额核销条件核销批准机构及批准人后续管理措施1236、库存物资（1）核算内容（一级明细）：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。药品：中成药、西药等卫生材料：一次使用的医用物资（药棉等）低值易耗品：多次使用不改变形态，单位价值低，或单位价值达到固定资产标准，但使用期限短或易于损坏。医疗用品（听诊器）、办公用品（计算器）、纺织品（口罩）、文体用品、其他用品等。其他材料：保证正常工作需要的其他公用物品（卫生清洁用具）（2）取得时按照实际成本入账购入、有偿调入实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度接受捐赠市场价格或有关凭据注明金额借：库存物资贷：其他收入（3）发出时按照先进先出、加权平均、个别计价等确定发出库存物品的实际成本低值易耗品按照一次摊销、五五摊销借：医疗卫生支出待摊支出贷：库存物资例：某基层医疗卫生机构采用五五摊销法对在用低值易耗品进行核算。某科室领用库存新低值易耗品一批，实际成本为2000元。领用时：借：医疗卫生支出/待摊支出1000贷：库存物资——低值易耗品1000报废时：借：医疗卫生支出/待摊支出1000贷：库存物资——低值易耗品1000（4）库存物资管理要求财务设置数量金额明细账，库房设置实物收、发、存明细账定期清查盘点（每年至少盘点一次）盘盈市场价格借：库存物资贷：其他收入盘亏冲销账面余额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资7、待摊支出（1）核算内容：日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。（2）待摊支出分类公共卫生服务：健康教育、传染病防治、慢性病管理、妇幼保健等基本医疗服务：常见病、多发病和诊断明确的慢性病的诊疗服务（3）账务处理发生时借：待摊支出贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出贷：待摊支出年末无余额例：某卫生院水电费、电话费等待摊支出以从事基本医疗服务和公共卫生服务的人员数量为分配标准，其他待摊支出以机构设置为分配标准。该卫生院从事基本医疗服务和公共卫生服务的人员分别为13人、12人，科室分别为：3个、2个。12月发生以下不可直接划分到基本医疗服务和公共卫生服务的支出：1.银行存款支付水电费：3600元；2.银行存款支付电话费：2800元；3.计提人员工资：16800元；4.低值易耗品领用：2200元；5.进口某项专用设备用银行存款支付进口关税、进口增值税等相关税费：14800元。水电费、电话费等的分摊：分摊率=（3600+2800）/（13+12）=256元/人基本医疗服务：256*13=3328公共卫生服务：256*12=3072其他待摊支出的分摊：分摊率=（16800+2200+14800）/（3+2）=6760元/科室基本医疗服务：6760*3=20280公共卫生服务：6760*2=13520发生时：借：待摊支出40200贷：银行存款（3600+2800+14800）21200应付职工薪酬16800库存物资—低值易耗品2200分摊时：借：医疗卫生支出—医疗支出（3328+20280）23608—公共卫生支出（3072+13520）16592贷：待摊支出402008、固定资产（1）固定资产界定：使用年限：超过1年单位价值：规定标准（1000/1500）以上单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。（2）取得固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入资产评估：评估值+相关税费未资产评估：账面价值+相关税费接受捐赠市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出借：固定资产待摊支出（相关税费）贷：固定基金贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入例：某乡镇卫生院12月12日进口一专用设备，支付设备价款为34000元，同时支付进口税金6800元，运输费2000元，为了使医护人员正确使用该设备发生培训费2400元。借：固定资产（34000+6800+2000）42800贷：固定基金—固定资产占用42800借：财政基建设备补助支出36000待摊支出6800贷：银行存款42800借：其他支出2400贷：银行存款2400（3）在建工程实际支付工程款：借：在建工程贷：固定基金——在建工程占用借：财政基建设备补助支出待摊支出贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入工程完工：借：固定资产贷：在建工程借：固定基金——在建工程占用贷：固定基金——固定资产占用（4）更新改造增加使用效能或延长使用寿命——参照在建工程核算日常维修费用借：待摊支出贷：银行存款/零余额用款额度/财政补助收入（5）处置出售、报废、毁损借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产（账面价值）借：银行存款（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产（6）盘点定期进行清查，每年至少盘点一次盘盈市场价格借：固定资产贷：固定基金——固定资产占用盘亏账面价值借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入9、无形资产（1）无形资产界定：不具有实物形态应用软件、土地使用权等（2）取得无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产贷：固定基金——无形资产占用借：财政基建设备补助支出待摊支出（相关税费）贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入（3）处置转让借：银行存款（转让价款）贷：应交税费/应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入核销借：固定基金——无形资产占用贷：无形资产（二）负债1、概念和核算内容（１）概念由过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。（２）核算内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款２、核算流程和会计科目（1）核算流程确认（记账）——持有期间——终止确认（核销）（2）负债类科目序号新科目原科目科目编号科目名称1201借入款短期借款2202待结算医疗款3203应缴款项4206应付账款应付账款5207预收医疗款预收医疗款6208应付职工薪酬应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入7210应付社会保障费应付社会保障费8211应交税费9221其他应付款其他应付款预提费用、应缴超收款、长期借款、长期应付款3、借入款（1）核算内容：借入的偿还期小于1年的款项（2）账务处理：借入时：借：银行存款贷：借入款支付利息时：借：其他支出贷：银行存款归还时：借：借入款贷：银行存款4、收支两条线（1）待结算医疗款①核算内容：核算实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗收费。本科目应设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目。②账务处理：结算时：借：库存现金/银行存款/应收医疗款贷：待结算医疗款期末或规定的上缴时间：借：待结算医疗款贷：应缴款项（上缴）/医疗收入（留用）（2）应缴款项①核算内容：核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政专户的款项。本科目应按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细账，进行明细核算。②账务处理：期末或规定的上缴时间：借：待结算医疗款贷：应缴款项上缴时：借：应缴款项贷：银行存款5、预收医疗款（1）核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金（2）账务处理：收到预收款时：借：库存现金/银行存款贷：预收医疗款结算时：借：预收医疗款贷：待结算医疗款/医疗收入6、应付职工薪酬分配职工薪酬借：医疗卫生支出/待摊支出贷：应付职工薪酬代扣代缴及支付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费/应交税金（代扣代缴）银行存款零余额账户用款额度（国库授权支付）财政补助收入（国库直接支付）（三）净资产1、概念和内容