银行业贷款准备金制度及计提毕马威核心培训

银行业贷款准备金制度与计提金融服务业银行业贷款准备金制度与计提2010年11月6日金融服务目录•一、现行监管制度和会计准则的比较•二、银行业准备金计提的现状•三、现行监管指标的进一步完善•四、监管制度和会计准则的发展趋势四、监管制度和会计准则的发展趋势•五、准备金管理和内部控制©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷1第一部分：现行监管制度第部分：现行监管制度和会计准则的比较©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷2监管要求的发展历程1996•《商业银行资产负债比例管理监控、监测指标和考核办法》（银发[1996]450号）•逾期贷款占贷款总额比率不高于8%；•呆滞贷款比率不高于5%，呆账贷款比率不高于2%2001•贷款风险分类指导原则(试行)（银发[1998]151号）•《贷款风险分类指导原则》(银发[2001]416号)•将“一逾两呆法”改为“五级分类法”2002•定义一般准备、专项准备、特殊准备•规定一般准备、专项准备计提比率•中国人民银行银行贷款损失准备计提指引（银发[2002]98号）2005•商业银行风险监管核心指标(试行)（2005年12月）•财政部关于印发《金融企业呆账准备提取管理办法》的通知（财金[2005]49号）•定义资产减值准备充足率并要求不低于100%•适用金融企业，定义一般（风险）准备和贷款损失准备（专项准备、特种准备）•企业会计准则（2006）•推行组合计提和单项计提20062009企业会计准则（2006）•《银行业金融机构全面执行企业会计准则的通知》(银监通(2007)22号)•推行组合计提和单项计提•银监会的各项监管政策、制度保持不变•2009年多次经济金融形势通报会•第一次会议，刘明康主席要求商业银行拨备覆盖率至少达到130%©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷32009•2009年多次经济金融形势通报会少到•第三次和第四次会议，刘明康主席、蒋定之副主席指出不良贷款拨备覆盖率要进一步提高至150%以上现行的监管准备金政策中国人民银行《银行贷款损失准备计提指引》贷款损失准备贷款损失准备一般准备金专项准备金特别准备金贷款余额的一定比例贷款特有属性贷款组合中的特定风险©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷4涉及信用风险的非现场监管指标项目标准值09年3Q指标解释不良贷款余额5075.51不良贷款率=5%1.64%（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款）/各项贷款×100%信用不良资产率=4%1.03%贷款损失准备充足率=10%169%贷款实际计提准备/贷款应提准备×100%风险拨备覆盖率144%（贷款损失专项准备金+贷款损失特种准备金+贷款损失一般准备金）/（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款）×100%单客户贷款集中度10%7%单一客户贷款集中度=10%7%单一集团客户授信集中度=15%14.49%©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷5全部关联度=50%1.93%常用的非现场监管指标拨•来源：银监会《关于股份制商业银行风险评级体系(暂行）》（2004年2拨备覆盖银监会《关于股份制商业银行风险评级体系(暂行）》（2004年2月）•定义：各项贷款准备金余额之和除以不良贷款总额，达到150%以上盖率•用途：衡量准备金计提水平的指标反映贷款拨备抵御风险的能力•来源：银监会《商业银行风险监管核心指标（试行）》（2005年12月）•定义：拨备贷款减值准备（拨备）充足率：贷款实际计提准备与应提准备之比，不应低于100%，应计提的准备按照监管规定测算•用途：评价贷款损失准备是否计提充分备充足率©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷6评价贷款损失准备是否计提充分率常用的非现场监管指标（续）《商业银行风险监管核心指标（试行）》第十三条《商业银行风险监管核心指标（试行）》第十三条•风险抵补类指标衡量商业银行抵补风险损失的能力，包括盈利能力、准备金充足程度和资本充足程度三个方面准备金充足程度指标包括资产备金充足程度和资本充足程度三个方面。准备金充足程度指标包括资产损失准备充足和贷款损失准备充足率；•资产损失准备充足率为一级指标为信用风险资产实际计提准备与应提资产损失准备充足率为级指标，为信用风险资产实际计提准备与应提准备之比，不应低于100%；•贷款损失准备充足率为贷款实际计提准备与应提准备之比，不应低于贷准率贷准与准，100%，属二级指标。©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷7拨备覆盖率要求的演变2004年《国有商业银行公司治理及相关监管指引》第二十一条•两家试点银行2005年底不良贷款拨备覆盖率，中国银行应达到60%，建两家试点银行年底不良贷款拨备覆盖率，中国银行应达到，建设银行应达到80%，2007年底应继续有所增长。2006年《国有商业银行公司治理及相关监管指引》第二十二条2006年《国有商业银行公司治理及相关监管指引》第二十二条•国有商业银行在财务重组完成当年不良贷款拨备覆盖率应不低于60%，之后在确保财务稳健的前提下逐年提高该比例，争取在五年内达到100%。2009年1月16日：银监会第一次经济金融形势通报会•刘明康主席曾要求银行拨备覆盖率至少要达到130%以上，风险较高的银行应将拨备覆盖率提高到150%以上行应将拨备覆盖率提高到150%以上2009年7月17日、10月14日：第三、第四次经济金融形势通报会©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷8•刘明康主席、蒋定之副主席在会上指出，要着力提升有效拨备。各行务必在今年年内将不良贷款拨备覆盖率进一步提高至150%以上提高拨备覆盖率的考虑因素•监管机构将拔备覆盖率提高到150%以上的考虑因素包括：管将备率高到考虑因素银行不良贷款实际数比帐面数要高，大约增加拨备15%。银行关注类贷款平均损失率较高，准备金约按10%计提。按压力测试结果调整，即如果GDP从8%滑1个百分点，不良贷款将增长24%周期性拨备需求约为24%将增长24%，周期性拨备需求约为24%。上述三项合计大约50%。在原有100%拨备基础上拨备覆盖率应达到150%在原有100%拨备基础上，拨备覆盖率应达到150%。©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷9原会计准则的相关规定财政部2001年的《金融企业会计制度》•第四十六条至五十六条明确提出金融企业应计提短期投资跌价准备应收款项•第四十六条至五十六条明确提出金融企业应计提短期投资跌价准备、应收款项坏账准备、贷款损失准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和抵债资产减值准备等八项资产减值准备。•商业银行应按照贷款五级分类结果及时足额计提专项准备金也可从税后•商业银行应按照贷款五级分类结果，及时、足额计提专项准备金，也可从税后利润中计提一定比例的一般准备。2005年财政部金融企业呆账准备提取管理办法2005年财政部《金融企业呆账准备提取管理办法》•呆账准备包括一般准备和资产减值准备；•一般准备是针对全部风险资产从净利润中提取，属于所有者权益；准针部资产净中取，属于所有者；•一般准备的计提标准为不低于风险资产末期余额的1%；•专项准备的计提比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。（关注类计提比例为2%;次级类计提比例为25%;可疑类计提比例为50%;损失类计提比例©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷确定。（关注类计提比例为2%;次级类计提比例为25%;可疑类计提比例为50%;损失类计提比例为100%。其中,次级和可疑类资产的损失准备,计提比例可以上下浮动20%。）10《企业会计准则》的相关规定2006年《企业会计准则》基本采纳了IAS39”金融工具确认与计量”相关内容；不再区分一般准备和专项准备，根据减值程度确定准备金金额；计提减值准备的金融资产包括：持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产；售资产；减值准备的计提方法包括单项和组合计提两种，由银行自行确定。©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷11新会计准则减值准备计算方法概述——已发生损失减值模型组合计提减值准备•以资产组合进行减值测试单项计提减值准备单独测试是有客观据表明个别•以资产组合进行减值测试•以历史损失经验为基础计算减值•单独测试是否有客观证据表明个别已发生减值•以预计未来现金流量的现值为基础计组合测•以预计未来现金流量的现值为基础计算减值•考虑损失事项折现等因素组合测试减值准备违约风险暴露违约概率违约损失率=××未减值贷考虑损失事项、折现等因素未减值贷款总额历史滚动率调整系数×注：实际操作中经常将两个调整系数合并考虑，核定调整系历史损失率调整系数×整系数合并考虑，核定调整系数涉及的参考内容包括各项宏观经济指标，并根据经验确定各项指标的权重值。©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷12监管政策与会计准则并行•《企业会计准则》（“新会计准则”）对准备金计提的要求同监管要求（或建•《企业会计准则》（新会计准则）对准备金计提的要求同监管要求（或建议）有很大不同；银监会的各项监管政策制度在新会计准则实施后保持变现行会计标准和•银监会的各项监管政策、制度在新会计准则实施后保持不变，现行会计标准和监管要求（或建议）存在一定的差异；•银监会在推行新会计准则的通知（银监通〔2007〕22号）中指出，银行应健全贷款减值评估体系，并完善贷款风险管理、贷款减值的历史数据、内部控制政策、程序和方法。©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷13风险分类政策一逾两呆法正常逾期呆滞损失监管政策-五级分类法会计准则损失类次级类可疑类正常类关注类监管政策五级分类法已减值款未减值会计准则损失类次级类可疑类正常类关注类贷款贷款©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷《贷款风险分类指导原则》(银发〔2001〕416号)企业会计准则第22号—金融工具确认和计量14准备金政策新会计准则新会计准则实施之后新实施之前会计标准=新会计准则实施之后会计标准≠监管标准在执行企业会计准则的同时银监会的各项监管标准按照《银行贷款损失准备计提指引》在执行《企业会计准则》的同时，银监会的各项监管政策保持不变监管标准会计标准失准备计提指引》建议的比例计提一般准备和专项准备监管标准一般准备专项准备会计标准组合计提单项计提特殊准备©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷15《贷款风险分类指导原则》(银发〔2001〕416号)企业会计准则第22号—金融工具确认和计量新准则实施后的拨备覆盖率监管政策的要求监管政策的要求般准备+专实务新会计准则实施后的监管政策的执行拨备覆盖率一般准备+专项准备+特种准备组合计提减值准备单项计提减值准备务操作中覆盖率不良贷款减值（不良）贷款未减值（非不良）贷款实务操作中，组合计提的减值准备的计算基础是未减值贷款，但该基础未包含在拨备覆盖率注：尽管二者的定义并不完全相同，但实务操作中大部分情况下认为不良贷款即为减值贷款，即五级分类中的次级疑和损失类©2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷16础未包含在拨备覆盖率分母的计算中