9第九章 会计报表

第九章会计报表本章与前八章的联系是通过设置会计科目与账户、对发生的经济业务需要填制与审核会计凭证，按照复式记账法、对会计要素进行确认、计量和在有关的账簿中记录。但是账簿反映的经济活动是具体的，比较分散，不便总括地反映经济活动的状况；为了充分利用会计信息，需要根据账簿资料定期编制会计报表。思考会计账簿的资料为什么不便企业为其他职能部门使用？会计账簿的资料为什么更不便为企业外部的有关部门和有关人员使用？一、本章学习目的通过本章学习，了解现金流量表的意义、结构、作用；掌握会计报表的意义、资产负债表的编制、利润表的编制、内部报表的意义。二、本章重要概念资产负债表（balancesheet）利润表（incomestatement）现金流量表（cashflowstatement）三、本章内容结构（分节简要说明）第一节会计报表的意义和种类:会计报表的意义;会计报表的基本内容;会计报表的种类;会计报表间的相互关系。第二节会计报表的编制:编制会计报表的要求；编制会计报表的程序。第三节资产负债表的编制：资产负债表的意义；资产负债表的结构；资产负债表的编制。第四节利润表的编制：利润表的意义；利润表的结构；利润表的编制。第五节现金流量表的编制：现金流量表的意义；现金流量表的结构；现金流量表的编制。第六节内部会计报表：内部会计报表的意义；内部报表的种类；内部报表的编制。第七节会计报表的说明、注解和披露：财务情况说明书；会计报表的注解；会计报表的披露。第八节会计报表的汇总和合并：会计报表的汇总；会计报表的合并；第九节会计报表的报送、审批和公证。四、本章重点、难点重点会计报表的内容与结构会计报表的编制难点会计报表的编制第一节会计报表的意义和种类1、企业日常有了会计凭证、会计账簿记录，为什么还要编制会计报表？2、会计报表能提供什么信息？3、会计信息的使用者有哪些？会计报表的意义会计报表是以日常核算资料为依据，总括地反映会计主体在一定时期内的财务状况、经营成果的报告文件，它是会计核算的最终结果。思考作用反映财务情况加强会计监督有利于进行决策1.会计报表为投资者、潜在投资者选择正确的投资方向提供信息。2.会计报表提供的信息，为债权人合理地贷放资金给正确导向。3.政府的财政、税收和综合计划部门，可根据报表信息进行宏观的综合分析和决策，以调整国民经济的正常发展。4.会计报表提供的信息，还能为与企业有业务往来的单位如供货商、销货客户提供有关商品交易的信息，为这些供销商制定未来的经营规划提供决策依据。5.会计报表提供的信息，还是本企业管理人员规划企业未来的经营方向和制定预算的重要依据。有利于进行决策的原因：二、会计报表的基本内容向企业的有关各方反映企业的财务状况和经营成果。表头内容包括报表名称、报表编制单位名称、时间(或会计期间)、报表编号和计量单位五部分。表身是报表最重要的部分，它由一系列相互联系的经济指标组成。表外是对表身未反映的事项进行补充或对表身未能详细反映的内容作必要的解释。会计报表的目的会计报表内容表头表身表外三、会计报表的种类为什么要对会计报表进行分类？为了进一步认识每张会计报表的作用，更好地使用会计报表；为了研究每个会计报表之间的相互关系，借助会计报表分析资金运动。会计报表分类，要能表明会计报表作用，有利于分析、预测和决策，有利于加强经济管理。会计报表是根据国务院颁发的《企业财务会计报告条例》和财政部颁布的《企业财务通则》和《企业会计准则》的要求，按统一会计制度规定的内容编制的。会计报表的种类很多，可以按其不同标志进行分类1．按经济内容分类2．按资金运动的状态分类3．按编表时间分类4．按编表单位分类5．按报送对象分类1、为什么要对会计报表进行分类？2、不同的会计报表能提供什么信息？3、会计信息的使用者有哪些？思考四、会计报表间的相互关系会计报表之间或会计报表内部存在的这种指标的相互联系，叫做会计报表的相互关系或会计报表的勾稽关系会计报表的相互关系各种会计报表之间的相互关系表内各指标间的相互关系第二节会计报表的编制一、编制会计报表的要求数字真实内容完整计算准确报送及时二、编制会计报表的程序清查财产核对账目整理记录结账编表1．生产费用的汇集、分配及产品成本的计算与结转。具体内容包括：材料消耗的汇总与结转；工资和职工福利费的分配与结转；待摊费用的摊销和预提费用的计提；累计折旧的计提并结转；费用的汇总、分配和结转；完工产品成本的计算并结转。2．在建工程支出的计算和结转。如自制固定资产成本的计算和结转。3．应收、应付款的清算。如备用金的结算；出差借款的清理；应交税费的清交；应付费用的支付等。4．利润的计算与结转。5．其他调整事项。工业企业的整理记录一般包括账项的调整和结转：第三节资产负债表的编制其作用主要是向报表的使用者提供以下会计信息1．企业掌握的经济资源及这些资源的分布结构。2．企业资金来源的构成，包括企业所承担的债务，以及所有者在企业所拥有的权益。3．企业的偿债能力。4．企业财务状况变动情况。资产负债表的意义资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表二、资产负债表的结构概念资产负债表的结构即资产负债表的项目及其相互结合的方式资产负债表的建立依据会计等式：资产=负债+所有者权益资产负债表的项目资产负债所有者权益资产负债表编制单位：年月日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金短期借款短期投资应付票据应收票据应付账款应收股利预收账款应收利息应付工资应收账款应付福利费其他应收款应付股利预付账款应交税金应收补贴款其他应交款存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的长期债权投资一年内到期长期负债其他流动资产其他流动负债流动资产合计长期投资：流动负债合计长期股权投资长期负债：长期债权投资长期借款长期投资合计应付债券固定资产：长期应付款固定资产原价专项应付款减：累计折旧其他长期负债固定资产净值长期负债合计减：固定资产减值准备递延税项：固定资产净额递延税款贷项工程物资负债合计在建工程少数股东权益固定资产清理所有者权益：固定资产合计实收资本无形及其他资产：资本公积无形资产盈余公积长期待摊费用其中：法定公益金其他长期资产未分配利润无形及其他资产合计所有者权益合计递延税项：递延税款借项资产总计负债及所有者权益总计资产按流动性排列负债和所有者权益按流动性排列账户式资产负债表报告式资产负债表其简易格式举例见教材资产负债表由于所依据会计等式的具体形式不同，其格式也有所不同，常见的有账户式和报告式两种三、资产负债表的编制资产负债表的表身为资产、负债和所有者权益的各项经济指标，编制时分别填写其年初数和期末数。年初数和期末数分别根据账簿中的年初余额和期末余额填写。编制资产负债表要依次填写资产负债表的表头、表身和附注。资产负债表表头企业名称报表名称日期报表编号计量单位(1)根据总分类账账户的余额直接填写。(2)根据若干总分类账账户的余额合计填写，如存货。(3)根据表内其他项目的金额计算填写。(4)根据明细账账户余额填写。根据总账账户期末余额直接填列举例应收票据31800固定资产152600累计折旧45900无形资产85700短期借款95820应付票据48750长期借款285400实收资本786500资本公积48400总账账户余额表资产负债及所有者权益项目期末数项目期末数短期借款货币资金应付票据应收票据长期借款固定资产原价实收资本累计折旧资本公积无形资产318001526004590085700958204875028540078650048400资产负债表根据有关总账账户期末余额计算填列举例银行存款2568010现金5870其他货币资金69720短期投资57260在途材料10000原材料500000低值易耗品2000库存商品8000生产成本28500在建工程158400固定资产2547000包装物5800账户余额表资产负债和权益项目期末数项目期末数流动资产：货币资金..存货..资产负债表2568010+5870+69720=2643600264360010000+5000000+2000+8000+28500+5800=644300644300根据总账所属明细账期末余额分析填列举例总账及明细账期末余额表总账及明细账户期末余额借方贷方应收账款——甲——乙——丙应付账款——A——B——C39100250003410098502400200001875031000资产负债表资产负债及所有者权益项目期末数项目期末数应收账款.预付账款.应付账款.预收账款.25000+34100=59100591001198031000200009580+2400=11980注意(1)资产项目为贷方余额(累计折旧除外)或负债、所有者权益项目为借方余额时，表中列示金额前加“—”号，表示减项。(2)报表指标的计量单位为元，但填写金额时要精确到分，以保证资产负债表能保持平衡。(3)加算合计金额时要注意剔除不应加算(重复)的项目，以免影响试算平衡。资产负债表的附注，是对表内项目的解释或补充，填写时要根据有关明细账或备查登记簿资料据实填列。资产负债表下设三张附表，补充说明表内未详尽说明的事项：资产减值准备明细表，反映企业各项资产减值准备的增减变动情况；所有者权益（股东权益）增减变动表，反映企业年末股东权益增减变动的情况；应交增值税明细表，反映企业应交增值税的情况。第四节利润表的编制利润表的作用1．确认一定时期的经营成果2．反映企业的利润实现过程3．为正确认识企业的未来发展提供依据二、利润表的结构利润表的格式有单步式和多步式两种概念利润表是反映企业在一定期间内的经营成果及其分配情况的报表利润表的编制依据是“收入—费用=利润”是将企业的全部收入和全部费用分别单独列示在一起，根据公式“收入—费用=利润”，用收入总额减去费用总额即为本期利润。单步式利润表多步式利润表将“收入—费用=利润”的计算公式多次运用，以便分别反映不同经营环节利润的实现情况。多步式利润表通常采用上下加减的报告式结构。利润计算主营业务利润营业利润利润总额净利润的计算：主营业务利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-营业费用利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税注利润表编制单位年月单位：元项目行次上年数本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润123456789101112131415三、利润表的编制利润表的编制方法利润表的附表利润分配表分部报表反映企业利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况根据利润表项目计算填列根据损益类账户本期发生额填列第五节现金流量表的编制一、现金流量表的意义概念现金流量表：是反映企业在一定时期内现金及其现金等价物的取得和运用情况的报表。现金：泛指现金、银行存款等能作为支付手段的各项货币资金；现金等价物：是指能在短期内变现的各种短期投资广义的财务状况变动表按其编制方法按营运资金变化情况编制的报表（财务状况变动表）按现金增减变动情况编制的报表（现金流量表）现金流量表的作用主要表现在：2．反映企业财务状况的变化情况3．对资产负债表和利润表中未反映的内容进行补充1．通过现金流量反映企业的财务活动二、现金流量表的结构和内容流入量经营活动的现金流量流出量净流量流入量现金流量投资活动的现金流量流出量净流量流入量筹资活动的现金流量流出量净流量企业现金净流量编制现金流量表要依据有关账户资料计算各项指标的金额。如“销售商品收入的现金”，应为“销售收入贷方发生额+应收账款期初余额—应收账款期末余额”等。“本期购买商品支出的现金”，为“本期存货增加十应付账款期初余额—应付账款期末余额”等。其中，本期存货增加等于“本期营业成本+期未存货余额—期初存货余额”等。其他项