B2-21-2会计报表附注-企业会计制度

第1页共65页会计报表附注（规范标准）说明：1..本文件系按上市公司信息披露的要求编制。主要适用于在上市公司定期会计报表审计中使用；2.对执行《企业会计制度》的非上市公司，其会计报表附注应参照本文件编制，并可略有删减；对仍执行旧的行业会计制度的企业，也可参照本文件格式编制，但应注意因会计制度的不同而导致的许多内容的不同，并全修改之。3.本文件系按合并会计报表附注的要求编制。对非合并会计报表，其会计报表项目注释按文中的“六、合并会计报表主要项目注释”所列项目编制，并删除“合并”二字及与合并有关的内容，而非按“七、母公司会计报表主要项目注释”所列项目编制。编制单位：会计年度：年□标题规范为：“会计报表附注”□正文一、公司简介●基本要求：至少需简述公司历史沿革、所处行业、经营范围、主要产品或提供的劳务等。若公司在报告年度内因收购、出售资产或吸收合并等引起公司主营业务发生变更，还需说明。●文字规范：（1）不要有广告用语（2）文字简炼●内容要点：第2页共65页（1）关于历史沿革，规范为公司设立，发行、上市，历次股本变动、主营业务变动、重要股东变动等内容。（2）关于所处行业、经营范围、主要产品或提供的劳务，描述要参考国家对行业的分类标准、公司营业执照的规定等。经营范围披露实际经营范围，主要产品或提供的劳务可披露其品牌名称。（3）关于公司法定代表人、分管会计工作的单位负责人和会计机构负责人的姓名、公司注册地址，如果公司生产地址、管理地址与注册地址不同，且注册会计师认为必要时可一并予以披露。●集团公司特别考虑（1）简要披露集团架构（也可不披露）。（2）从集团整体角度按重要性原则披露前述内容。二、不符合会计核算基本假设的说明本年度没有不符合会计核算基本假设的情况。（或者）1．本公司将在下一会计年度内经营期限届满。根据股东会的决议，经营期限届满后本公司立即清算，不再展期。2.本公司由于经营亏损严重，或者由于现金流量长期出期负数，如果没有特别措施，将连简单再生产也无法维持，已难以支付到期或即将到期的债务，因此，在可预见的将来，能否持续经营已具有不确定性。三、主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制方法●总体规定：1、原则：提供有用信息；遵循附注指引；遵循惯例；文字精炼层次分明2、必须披露的信息，包括：（1）有选择性的会计政策（2）具体的会计估计情况第3页共65页（3）具体会计政策变更和会计估计变更情况（4）合并会计报表范围3、除了公司在报告会计期间内均无控股子公司和合营企业的情况，即使未编制合并会计报表，本项也应提及“合并会计报表的编制方法”。4、项目会计政策披露与否的选择凡报告的会计期间有期末余额或发生额的项目应披露其会计政策；报告的会计期间无发生额、无期末余额的项目，一般不披露其会计政策，但收入确认政策必须披露（针对公司主营业务）。5、省略主语“公司”或“本公司”。6、合并主体内各个个体会计政策不一致时，应按调整一致后的披露；当会计政策未调整一致时，以母公司的会计政策进行表述，并对子公司采用的特殊会计政策予以说明；会计估计不一致（如坏账准备提取比例，折旧年限等）时，需分别叙述。1、会计准则和会计制度执行《企业会计准则》和《企业会计制度》。[说明：]（1）一般不提及开始执行日期，会计制度变更时间可提及。（2）不提及其他会计相关规范，如补充规定。2、会计年度自公历1月1日起至12月31日止。3、记账本位币以人民币为记账本位币。4、记账基础和计价原则以权责发生制为记账基础，以历史成本为计价原则。第4页共65页5、外币业务核算方法发生外币业务时，按当月月初的中国人民银行公布的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场汇率将有关外币金额折合为人民币记账；月末时，将外币账户的外币余额按该月末的上述汇率折合为人民币。按照月末汇率折合的人民币金额与账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期损益；属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。6、现金等价物的确定标准将三个月内到期、流动性强、易于转换为已知金额现金且价值变动风险很小的投资确认为现金等价物。7、短期投资核算方法能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资确认为短期投资，短期投资取得时以投资成本计价。短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作冲减投资成本处理；处置时按实际取得价款与账面价值的差额确认为当期损益。期末时，短期投资以成本与市价孰低计量，按*单项投资市价低于成本的差额计提短期投资跌价准备。[说明：]计提短期投资跌价准备，可以根据公司具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资市价低于成本的差额计提，但如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资10%及以上），应以单项投资为基础。上述短期投资跌价准备的计提方法应以公司的实际选择结果进行描述。8、坏账核算方法（1）坏账确认标准因债务人已破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项；或者债务人逾期未履行偿债义务并且具有明显特征表明无法收回的应收款项。第5页共65页（2）坏账损失核算方法采用备抵法核算坏账损失。（3）坏帐准备的确认标准、计提方法和计提比例期末时，按账龄分析法对应收款项(包括应收账款和其他应收款)计提坏账准备，对非关联单位的应收款项，坏账准备计提比例列示如下：账龄计提比例（%）1年以内51-2年102-3年203-4年404-5年705年以上100对关联单位的应收款项，确有证据证明能够收回的，不计提坏账准备；对有证据证明关联单位已无还款能力且不能从其它渠道获得补偿的，全额计提坏账准备；除此外按以下比例提取坏账准备：账龄计提比例（%）1年以内01-2年102-3年303年以上50[说明：]a．坏账计提方法包括：账龄分析法、余额百分比法、个别认定法或其组合（包括账龄分析法与个别认定法组合、余额百分比法与个别认定法组合）。应明确所采用的方法名称，说明其具体的参数（计提比例）；采用组合时应披露主要方法的名称并说明个别认定的具体情况。b．对个别认定的情况可披露为“单独考虑”(表述范例:关联单位的应收款项、有抵押或担保的应收款项等，其坏账准备的计提比例单独考虑。），同时应在项目注释中具体说明；也可直接披露其坏帐准备具体提取比例。c.划分账龄的方法统一为先进先出法。根据财政部会计司有关人员答复，债务人的转移不能作为债权账龄调整（如调为1年以内）的理由。发现客户人为操纵账龄的，不适用先进先出法。第6页共65页d.不能以应收关联单位款项为由对其不计提坏账准备或计提全额的坏账准备。9、存货核算方法（1）存货分类存货分为……（此处的分类作为后面叙述“取得和发出的计价方法”以及存货项目注释的依据。）（2）存货盘存制度存货实行永续盘存制和实地盘存制相结合的制度。（3）存货计价方法和摊销方法A、B等主要原材料采用实际成本核算，发出时按加权平均法结转成本；其他原材料和包装物、低值易耗品均采用计划成本核算，月末通过分摊材料成本差异，调整为实际成本；在产品只保留直接材料价值；产成品采用实际成本核算，发出时按加权平均法结转成本；周转用包装物按产量摊销；低值易耗品于领用时一次摊销。（按存货类别分别说明其“取得和发出的计价方法”及低值易耗品和包装物的摊销方法）[说明：]1、“取得和发出的计价方法”即其具体核算方法，与计价原则不同义。2、包装物和低值易耗品发出计价方法、在产品与产成品成本分割也需描述。3、根据企业具体的会计政策作出相应的描述。(4)存货跌价准备的确认标准和计提方法期末时，存货以成本与可变现净值孰低计量，按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额计提存货跌价准备。10、长期投资核算方法（1）长期股权投资持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等，确认为长期股权投资，取得时以初始投资成本计价。第7页共65页对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，采用权益法核算；对其他单位的长期股权投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，采用成本法核算。长期股权投资的初始投资成本与其享有被投资单位所有者权益份额的差额作为股权投资差额。股权投资差额为正数的，如合同规定了投资期限，按投资期限平均摊销；如果合同没有规定投资期限，股权投资差额按*10年平均摊销，摊销金额计入当期损益。股权投资差额为负数的，记入“资本公积-股权投资准备”。[说明：]对“合同没有规定投资期限的”长期股权投资，其股权投资差额的摊销年限按公司实际确定的年限披露。(2)长期债权投资持有的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资，确认为长期债权投资，取得时以初始投资成本计价。债券投资在持有期间按期计提利息收入，调整溢价或折价摊销额以及减去取得时发生的相关费用的摊销额后，计入当期损益。其他债权投资按期计算的应收利息确认为当期损益，但若计提的利息到期不能收回，则停止计提利息。到期收回或未到期提前处置债权投资时，实际取得的价款与其账面价值的差额，计入当期损益。债券投资的初始投资成本减去相关费用及尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券投资的溢价或折价。债券投资的溢价或折价采用*直线法于确认相关债券利息收入时摊销。[说明：]债券投资溢价或折价的摊销方法（直线法或实际利率法）应按公司实际选用方法披露。(3)长期投资减值准备的确认标准和计提方法期末时，若长期投资由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于长期投资的账面价值，则按单项长期投资可收回金额低于账面价值的差额计提长期投资减值准备。第8页共65页11、委托贷款核算方法按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项，确认为委托贷款，按实际委托的贷款金额计价。委托贷款根据规定的利率按期计提应收利息，计入当期损益；如发生计提的利息到期不能收回的，则停止计提利息，并冲回原已计提的利息。期末时，如果有迹象表明委托贷款本金高于可收回金额的，按单项委托贷款本金高于可收回金额的差额计提委托贷款减值准备。12、固定资产核算方法（1）固定资产标准同时满足以下条件的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；②使用年限超过一年；③单位价值超过*2000元。[说明：]单位价值的标准根据企业的实际情况选定。（2）固定资产计价按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。融资租入固定资产，将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。（3）固定资产分类和折旧方法采用直线法分类计提折旧，固定资产分类、估计经济使用年限、年折旧率及预计净残值率如下：固定资产类别估计经济使用年限(年)年折旧率(%)预计净残值率(%)已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，按照该项固定资产的账面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备），以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。（4）固定资产减值准备确认标准和计提方法第9页共65页期末时，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，按单项固定资产可收回金额低于其账面价值的差额提取固定资产减值准备。[说明：]1、折旧年限等应尽量避免以区间表述，特别不能以较大的区间表述。2、固定资产分类一般遵循行业财务制度，同时要结合公司固定资产的特点根据重要性原则进行分类。3、如果已计提减值准备的固定资产金额重要，应披露其折旧率和尚可使用年限。13、在建工程核算方法在建工程在达到预定可使用状态时结转固定资产。期末时，对有证据表明在建工程已经发生了减值的，按单项在建工程预计可收回金额低于其账面价值的差额计提在建工程减值准备。14、借款费用核算方法（1）因购建固定资产专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额及辅助费用