lesson9-11会计循环3：账项调整与会计报表

2会计循环概述经济业务的分析与记录期末调整事项试算平衡与会计报表结帐存货盘存制度这里凤姐儿来至三间一所抱厦内坐了，因想：头一件是人口混杂，遗失东西，第二件，事无专执，临期推委，第三件，需用过费，滥支冒领，第四件，任无大小，苦乐不均，第五件，家人豪纵，有脸者不服钤束，无脸者不能上进．此五件实是宁国府中风俗，不知凤姐如何处治，且听下回分解（《红楼梦》，第十三回）王熙凤是如何解决上述问题的？贾府的会计系统应当如何设计？34会计循环的基本步骤1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账Startthenextcycle在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下我们已经掌握的会计基本概念和技术方法：会计要素及其分类设置帐户复式记账原理借贷记账法会计凭证与会计账簿561.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账必须通过一个完整的会计循环，才能向报表使用者提供有用的会计信息，这个循环是从分析企业的经济业务开始的。7交易：(Accountingtransactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品；事项：(Accountingevents)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、地震导致财产受损等；经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业务”。经济业务：发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的企业各类经济活动以及内部事项。例如：购买设备；偿还到期债务；产品生产完工入库；计提折旧等非经济业务：凡不引起会计要素数量发生变化的活动都不能作为会计上的经济业务，比如签订一份合同，虽然会影响企业未来的经济活动，但由于合同在实际履行之前，尚未引起会计要素数量上的变化，因此，会计上不能作为经济业务加以记录。8含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。方法：对于每一笔经济业务，需要分析：该业务影响到哪些会计要素；影响的方向是增加还是减少；被影响的要素通过什么会计帐户反映。9假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生了以下几笔经济业务：（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）实收资本（所有者权益）10提示：对于每一笔经济业务，都要从来龙去脉两个方面分析其对会计要素的影响（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）固定资产（资产）11请留意：本讲所说的现金包括银行存款和库存现金。（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：库存商品（资产）应付账款（负债）12（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：13销售收入（收入）应收账款（资产）库存商品（资产）商品销售成品（成本）（5）26日，支付当月租金5000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：营业费用（费用）现金（资产）14（6）31日，支付当月工资计4000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：营业费用（费用）现金（资产）15161.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账在分析了经济业务对会计要素的影响之后，就要运用复式记账原理对经济业务加以记录，也就是要编制会计分录。根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（1）的分录如下：借：现金500000贷：实收资本50000017（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）实收资本（所有者权益）根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（2）的分录如下：借：固定资产150000贷：现金15000018（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）固定资产（资产）根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（3）的分录如下：借：库存商品50000贷：应付账款5000019（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：库存商品（资产）应付账款（负债）根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下：借：应收账款36000贷：商品销售收入36000借：商品销售成品30000贷：库存商品3000020是否在此时编制该笔分录与企业采用的存货盘存制度有关，稍后将详细讨论。（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：销售收入（收入）应收账款（资产）同时：库存商品（资产）商品销售成品（成本）根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（5）的分录如下：借：营业费用5000贷：现金500021(5)26日，支付当月租金5000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：营业费用（费用）现金（资产）根据前面对经济业务（6）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（6）的分录如下：借：营业费用4000贷：应付工资4000借：应付工资4000贷：现金400022为了单独反映企业的工资费用水平，即使计提公司与发放工资同时进行，一般也要通过应付工资帐户。（6）31日，支付当月工资计4000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：营业费用（费用）现金（资产）231.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账登记账簿就是将会计分录所记载的内容过到总分类账和明细分类账簿上，应此，登记账簿又叫过账。24将经济业务（1）的会计分录过入总分类账如下：现金（1）500000（1）500000实收资本上述举例所用的账户称为“丁”字帐户或“T”型帐户。现实中，账簿中的帐户通常为三栏式或多栏式。25固定资产（2）150000将经济业务（2）的会计分录过入总分类账如下：现金（1）500000（2）15000026将经济业务（3）的会计分录过入总分类账如下：库存商品（3）50000应付账款（3）5000027将经济业务（4）的会计分录过入总分类账如下：应收账款（4）36000（4）36000商品销售收入商品销售成本（4）30000库存商品（3）50000（4）3000028将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：营业费用（5）5000现金（1）500000（2）150000(5)500029将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：(6)4000营业费用(5)5000(6)4000应付工资（6）4000现金(1)500000(2)150000(5)5000(6)4000301.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账在会计期末终了，当全部会计分录过到分类帐后，为了检查过帐是否正确，要编制试算平衡表。试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的：31所有帐户本期借方发生额合计＝所有帐户本期贷方发生额合计所有帐户期末借方余额合计＝所有帐户期末贷方余额合计将登记前述六笔经济业务的帐户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下：借方贷方现金341000应收账款36000库存商品20000固定资产150000应付账款50000实收资本500000商品销售收入36000商品销售成本30000营业费用9000合计586000586000帐户名称调整前余额可可公司调整前试算平衡表32331.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账每个会计期的期末，将应该按权责发生制予以调整，以便合理地反映企业的经营成果。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是帐项调整；帐项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。34调整事项应计未计的收入预收收入的确认应计未计的费用预付费用的分摊含义：应计未计的收入简称应计收入(accruedrevenues)。，指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入帐的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入帐的利息收入和其他合同收入。会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入帐的收入，应调整入帐，以便准确地反映企业当期的经营成果。35含义：应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生但尚未确认入帐也未支付现金的费用。比如企业使用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付也没有将该费用入帐，就形成应计费用。期末应计未计的利息。会计处理：会计到了每期期末，应将未入帐的费用调整入帐。同时调整增加企业的负债。3637应计未计的收入应计未计的费用含义：所谓预收收入，是指已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。对商业企业来说，预收收入后要在后续期间里以商品交付的方式来履行其义务。当企业提供了部分商品之后，就有权利将这部分的预收收入转为本期已实现的收入。会计处理:期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分调整计入当期销售收入。38含义：预付费用(prepaidexpenses)是指支付在先受益在后的费用。其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为收益性支出，在我国被称为待摊费用；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于资本性支出。会计处理：对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受益情况，全部摊销完毕；对于资本性之处，则应该按它的可能受益年限分摊。特例：企业的固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。39（调1）10月份与白云公司签订了向其提供50000元特殊商品的合约，到年底已经提供了25000元。10月份已经做了增加15000元存货的分录40假设可可公司2004年发生了以下需调整的事项：借：应收账款—白云公司25000贷：商品销售收入25000调整分录为：借：产品销售成品15000贷：库存商品15000（调2）11月1日向银行贷款100000元，年利率5％，11月份已经做了“借：现金，贷：长期借款”的分录；41借：财务费用833.33贷：预提费用833.33调整分录为：（调3）11月5日收取的20000元预收货款已经在12月25日发出商品并取得收取货款的权利，可可公司11月份已经做了“借：现金，贷：预收货款”的分录；42调整分录为：借：预收货款20000贷：商品销售收入20000借：商品销售成本12000贷：库存商品12000（调4）6月底订了下半年报纸和专业杂志共计3000元，从7月份开始按月摊消，12月份尚未摊；43调整分录为：借：营业费用500贷：待摊费用5003000÷6＝500（调5）该公司的3月份买的汽车150000元预计使用5年，残值7500元，该公司采用直线法计提折旧。假设本年度尚未计提折旧。44调整分录为：借：营业费用21375贷：累计折旧21375知识点回顾：累计折旧帐户是固定资产帐户的备抵帐户，计提固定资产折旧时，不能直接冲减固定资产的价值，而是要通过累计折旧帐户反映固定资产价值的转移。(150000-7500)/5/12*9=21375（当月增加的固定资产，下月开始计提折旧）451.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整