11-2存货(完整)合并财务报表下

2019/9/22111.2集团内部的存货交易11.2.1顺流销售11.2.2逆流销售2019/9/22211.2.1顺流销售补(1)当年购入存货当年全部售出补(1)：2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后当期售出，售价为140万元。2008年A公司投资于B公司,占B公司表决权资本的80%,A、B均为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，所得税率均为25%。要求：编制2008、2009年合并财务报表相关的调整和抵销分录。2019/9/2232019/9/224借：营业收入100贷：营业成本1002019/9/225补(2)当年购入存货当年全部未售出补(2)：2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后当期一直没有售出。其他资料如补（1）2019/9/2262019/9/227抵销分录：①借：营业收入100贷：营业成本80存货20②借：递延所得税资产5（20*25%）贷：所得税费用52019/9/228补(3)上年购入存货，本年全部留存补(3)：2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后一直没有售出。2009年B仍未售出。其他资料如补（1）2019/9/2292019/9/22102008年抵销分录：①借：营业收入100贷：营业成本80存货20②借：递延所得税资产5（20*25%）贷：所得税费用52019/9/22112009年抵销分录：①借：年初未分配利润20贷：存货20②借：递延所得税资产5（20*25%）贷：年初未分配利润52019/9/2212补(4)上年购入存货，本年全部售出补(4)：2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后一直没有售出。2009年B全部售出。其他资料如补（1）2019/9/22132019/9/22142008年抵销分录：①借：营业收入100贷：营业成本80存货20②借：递延所得税资产5（20*25%）贷：所得税费用52019/9/22152009年抵销分录：①借：年初未分配利润20贷：营业成本20②借：递延所得税资产5（20*25%）贷：年初未分配利润5同时，借：所得税费用5贷：递延所得税资产5或者，借：所得税费用5贷：年初未分配利润52019/9/2216补(5)当年购入存货，留一部分卖一部分补(5)：2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后卖了其中的40%，售价为80万元，其他一直没有售出。其他资料如补（1）2019/9/2217方法（一）①售40%的分式：借：营业收入40贷：营业成本40②留60%的公式：借：营业收入60贷：营业成本48存货12借：递延所得税资产3（12*25%）贷：所得税费用3借：营业收入100贷：营业成本88存货122019/9/2218方法（二）①假定全部售出：借：营业收入100贷：营业成本100②再对留存60%存货的虚增价值进行抵销：借：营业成本12（60%*20）贷：存货12借：递延所得税资产3（12*25%）贷：所得税费用32019/9/2219补(6)上年购入存货，本年留一部分卖一部分补(6)：2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后当年未售出，2009年卖了其中的40%，售价为80万元，其他未售出。其他资料如补（1）2019/9/22202008年抵销分录借：营业收入100贷：营业成本80存货20借：递延所得税资产5贷：所得税费用52019/9/22212009年抵销分录：①售40%的分式：借：年初未分配利润8贷：营业成本8②留60%的公式：借：年初未分配利润12贷：存货122019/9/2222③借：递延所得税资产5贷：年初未分配利润5④借：所得税费用2贷：递延所得税资产2或，借：递延所得税资产3所得税费用2贷：年初未分配利润52019/9/2223例11-1假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4000元的商品销售给乙公司，售价为5000元。乙公司当年将该批商品全部对集团外销售，售价为6000元。借：营业收入5000贷：营业成本50002019/9/2224例11-2假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4000元的商品销售给乙公司，售价为5000元，乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售，因而包括在年末存货中。20×3年乙公司将该批商品全部对集团外销售，售价为6200元。2019/9/2225（1）20×2年的抵销分录。①借：营业收入5000贷：营业成本4000存货1000②借：递延所得税资产250（1000*25%）贷：所得税费用2502019/9/2226（3）20×3年的抵销分录。①借：年初未分配利润1000贷：营业成本1000②借：递延所得税资产250贷：年初未分配利润250借：所得税费用250贷：递延所得税资产2502019/9/2227例11-3假设20×2年母公司甲将成本为4000元的商品销售给子公司乙，售价为5000元。乙公司当期对集团外销售其中的40%，售价为2400元，其余60%形成期末存货，其成本为3000元。20×3乙公司将上年从甲公司购入商品的结存部分全部对集团外销售，并又从甲公司购入商品10000元，当年销售其中的50%。甲公司20×2年和20×3年销售毛利率均为20%。2019/9/2228（1）20×2年的抵销分录。①抵销已实现对外销售的部分借：营业收入2000贷：营业成本2000②抵销未实现对外销售的部分借：营业收入3000贷：营业成本2400存货600③确认所得税影响借：递延所得税资产150贷：所得税费用1502019/9/2229（2）20×3年的抵销分录。①借：年初未分配利润600贷：营业成本600②借：递延所得税资产150贷：年初未分配利润150③借：所得税费用150贷：递延所得税资产1502019/9/2230④借：营业收入10000贷：营业成本9000存货1000⑤借：递延所得税资产250贷：所得税费用250或者，借：递延所得税资产250贷：年初未分配利润150所得税费用1002019/9/2231课堂练习:2008年A公司投资于B公司，占B公司表决权资本的80%，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价与税法规定相同。其他有关资料如下：（1）2008年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，至2008年末已对外销售甲产品800件。2019/9/2232（2）2009年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元；至2009年末已对外销售甲产品100件。（3）2010年A公司向B公司销售甲产品600件，每件价款为3.5万元，成本为2.6万元；至2010年末甲产品全部对外销售。要求:分别编制2008、2009、2010年A公司合并财务报表上相关调整和抵销分录。2019/9/2233方法（一）：2008年调整与抵销分录：①借：营业收入1600（800×2）贷：营业成本1600②借：营业收入400（200*2）贷：营业成本320{200×1.6}存货80③借：递延所得税资产20（80×25%）贷：所得税费用202019/9/22342009年调整与抵销分录：以前年度①借：年初未分配利润40{100*（2-1.6）}贷：营业成本40②借：年初未分配利润40贷：存货40③借：递延所得税资产20贷：年初未分配利润20④借：所得税费用10（40*25%-20）贷：递延所得税资产102019/9/2235当年①借：营业收入2700（900*3）贷：营业成本1800（900*2）存货900②借：递延所得税资产225（900*25%）贷：所得税费用2252019/9/22362010年调整与抵销分录：以前年度①借：年初未分配利润940{100*（2-1.6）+900*（3-2）}贷：营业成本940②借：递延所得税资产235（940×25%）贷：年初未分配利润235③借：所得税费用235（0-235）贷：递延所得税资产235当年借：营业收入2100（600×3.5）贷：营业成本21002019/9/2237方法（二）：2008年调整与抵销分录：①借：营业收入2000（1000×2）贷：营业成本2000②借：营业成本80{200×（2－1.6）}贷：存货80③借：递延所得税资产20（80×25%）贷：所得税费用202019/9/22382009年调整与抵销分录：①借：年初未分配利润80{200×（2－1.6）}贷：营业成本80②借：营业收入2700（900*3）贷：营业成本2700③借：营业成本940{100*（2-1.6）+900*（3-2）}贷：存货9402019/9/2239④借：递延所得税资产20（80×25%）贷：年初未分配利润20⑤借：递延所得税资产215（940×25%－20）贷：所得税费用2152019/9/22402010年调整与抵销分录：①借：年初未分配利润940贷：营业成本940{100×（2－1.6）＋900×（3－2）}②借：营业收入2100（600×3.5）贷：营业成本21002019/9/2241④借：递延所得税资产235（940×25%）贷：年初未分配利润235⑤借：所得税费用235（0-235）贷：递延所得税资产2352019/9/2242补7:存货跌价准备的抵销补(7):A.B为母子公司关系,2008年A卖商品给B,售价100万元,成本80万元,B未售出,期末商品可变现为90万元。2009年，B公司将上年的购入存货留一半卖一半，2009年末商品的可变现为30万元。所得税率25%。2019/9/22432008年抵销分录：①借：营业收入100贷：营业成本80存货20②借：存货（存货跌价准备）10贷：资产减值损失10③借：递延所得税资产2.5贷:所得税费用2.52019/9/22442009年抵销分录:①借:年初未分配利润10贷:营业成本10②借:年初未分配利润10贷:存货10③借:存货（存货跌价准备）10贷:年初未分配利润102019/9/22452019/9/2246④借:营业成本5贷:存货（存货跌价准备）5⑤借:存货（存货跌价准备）5贷:资产减值损失5⑥借：递延所得税资产2.5贷:年初未分配利润2.5⑦借:所得税费用2.5贷:递延所得税资产2.52019/9/2247课堂引伸题:2008年A卖商品给B,售价100万元,成本80万元,B未售出,期末商品可变现为90万元。2009年，B公司将上年的购入存货留60%卖40%，2009年末商品的可变现为40万元。所得税率25%。2019/9/22482008年抵销分录(不变)：①借：营业收入100贷：营业成本80存货20②借：存货（存货跌价准备）10贷：资产减值损失10③借：递延所得税资产2.5贷:所得税费用2.52019/9/22492009年抵销分录:①借:年初未分配利润8贷:营业成本8②借:年初未分配利润12贷:存货12③借:存货（存货跌价准备）10贷:年初未分配利润102019/9/2250④借:营业成本4贷:存货（存货跌价准备）4⑤借:存货（存货跌价准备）6贷:资产减值损失6⑥借：递延所得税资产2.5贷:年初未分配利润2.5⑦借:所得税费用2.5贷:递延所得税资产2.52019/9/2251课堂练习:甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%，2008年和2009年有以下内部业务：（1）2008年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件8万元。甲公司A商品每件成本为6万元。2008年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。2008年12月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元