12第十二章财务报表列报

学习目标●财务报表的概念●财务报表的种类●主要财务报表的编制方法●财务报表列报的基本要求●财务报表附注交易或事项账簿报表计量确认记录报告第十二章财务报表列报第三版在表内的列示附注中的披露账簿第一节财务报表列报概述一、财务报表的概念及种类（一）财务报表的概念财务报表是会计人员根据日常核算资料归集、加工、汇总而形成的，用以综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等信息的文件。财务报表加工整理形成信息对外报告相关信息资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少（二）财务报表的组成内容及分类1.按编报期间分：年度报表、中期报表2.按编制主体分：个别报表、合并报表资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少会计主体会计分期123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日中期财务报表年度财务报表个别财务报表母公司等合并财务报表会计主体会计主体1.根据各项会计准则进行确认和计量的结果列报企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。交易或事项（经济业务）账簿报表初始确认再次确认计量确认记录报告二、财务报表列报的基本要求2.应以企业的持续经营作为列报基础持续经营是会计的基本前提，是进行会计确认、计量及编制财务报表的基础。清算或停止营业(非持续经营)★现行《企业会计准则》规范的是持续经营条件下的企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。会计主体持续经营123456789101112【例】在持续经营前提下，企业的资产、负债一般按实际成本计量，据此计算企业的财务状况和经营成果。【例】在非持续经营前提下，企业的资产按可变现净值计量、负债按预计结算金额计量，产生的财务状况和经营成果也有所不同。◆特别提示3.应遵循重要性要求列报项目是对大量的交易和事项按其性质或功能汇总后形成的在财务报表中列报的内容。判断项目重要性的标准：如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。具体标准有：★是否影响信息使用者进行经济决策是否重要？项目性质金额大小财务报表(由一定的项目构成)交易或事项是否主营业务？金额是否很大？重要性在项目列报中的体现：(1)性质或功能不同的项目,一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。【例】应收账款、固定资产和实收资本等，在性质和功能上都有着本质差别，必须在资产负债表上单独列报。(2)性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其中具有重要性的类别应单独列报。【例】原材料、生产成本和库存商品等在性质上类似，因此在资产负债表上可合并为“存货”项目列报等。4.应遵循一致性要求列报即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。会计主体持续经营123456789101112寓意：会计主体采用的会计政策应保持一致性★是由会计信息质量要求的可比性决定的。目的是使同一企业不同期间和不同企业同一期间的财务报表相互可比。5.项目金额间不得相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报。【例】企业的应收款(资产)和应付款(负债)相互抵消的话就掩盖了交易的性质(债权/债务)，报表使用者也难以据其作出判断。但企业会计准则另有规定的除外。除外情况：（1）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（2）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。6.应列报比较信息企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬（略）（略）★列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息，更有利于他们进行经济决策本期上期本期上期★上年末余额★上年末余额7.财务报表表首的列报要求资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬（略）（略）表首正表编报企业名称资产负债表日货币名称和单位★编制报表所界定的时间点，该表为月或年的最后一天★编制利润表、现金流量表时应列示涵盖的会计期间8.应说明报告期间企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的（如企业属于在本年度中新成立的），应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。中期财务报表年度财务报表会计主体会计分期123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日第二节利润表的编制一、利润表概述◆反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。利润表(经营成果)收入费用利润◆利润表的格式根据“收入－费用＝利润”会计等式原理设计。会计主体123456789101112★一定会计期间：月度、季度、半年度、年度★企业经营成果：利润（或亏损）收入大于费用时为利润；反之为亏损特定的时间概念反映的主要内容●●●●●●●●●●●●1日31日月度年度季度半年度动态报表二、利润表的作用利润表(经营成果)收入费用利润利润表会企02表项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润净利润收入费用收入损失费用利得A可以反映企业生产经营的收益及成本耗费等情况B可以反映企业产经营的成果（净利润或净亏损）C有助于使用者判断净利润的质量与风险，分析企业利润的发展趋势和获利能力★实现利润的主要方式决定了利润的质量及风险★日常活动实现部分★非日常活动实现的部分利润表(2009年)净利润：300万元利润表(2010年)净利润：420万元利润表(2011年)净利润：500万元经营活动投资活动三、一般企业利润表的格式与列报方法（一）列报格式按利润表计算净利润的方法步骤不同，可分为单步式和多步式两种。1.单步式见教材P.268（或下页图示）2.多步式（企业常用格式）见教材P.271（或下两页图示）利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本期金额本期累计金额一、收入营业收入营业外收入投资收益收入合计×××二、费用营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用等费用合计×××三、净利润×××格式1—单步式★计算方法：以收入合计减费用合计，只需一个步骤即可计算出净利润★06准则为“上期金额”★缺点：不能直接体现收入与相关费用之间的配比关系净利润收入费用★不为企业所常用★06准则为“本期金额”利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润格式2—多步式★计算方法：按利润形成环节将营业利润、利润总额和净利润分步进行计算，进而得出最终成果★优点：能够清晰体现收入与相关费用之间的配比关系；明晰区分日常活动与非日常活动实现的利润★日常活动中实现的利润★在非日常活动中产生净利润收入费用收入损失费用利得★企业的常用格式（二）内容★各种格式的利润表所反映的共同内容1.企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用；2.各种利润指标及其计算方法。多步式利润表中包含以下利润指标：（1）营业利润（2）利润总额（3）净利润利润表(经营成果)收入费用利润一、资产负债表概述1.资产负债表的概念◆反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益第三节资产负债表的编制会计主体123456789101112●●●●●●●●●●●●312831313131313130303030★某一特定日期：会计期末的最后一天★企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况资金存在形态资金来源渠道特定的时间概念反映的主要内容静态报表◆资产负债表的格式根据“资产＝负债＋所有者权益”会计等式原理设计。2.资产负债表的作用●反映企业某一特定日期资产总额及其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料。●反映企业某一特定日期负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务。●反映企业某一特定日期所有者权益情况，表明投资者投资在企业资产中所占的份额，了解权益的结构情况。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益●提供财务分析的所需资料。可利用该表提供的数据计算资产负债率等，了解企业偿债能力等。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益【例】H公司2010年年末的资产负债率资产负债率负债总额资产总额＝×100%资产负债率253615317.47923470600.72＝×100%＝27.46%计算结果表明：该企业具有一定的偿债能力。★还可计算企业的流动比率和速动比率等，反映企业的偿债能力等。见教材P3033.资产负债表列报的总体要求资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据（略）（略）非流动负债：非流动资产：长期借款固定资产（略）（略）实收资本资产总计负债和所有者权益总计资产负债所有者权益按报告要素分类别列报资产、负债按流动性列报列报相关的合计、总计项目所有者权益按组成内容列报资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益二、一般企业资产负债表的格式与列报方法（一）资产负债表的格式一般企业资产负债表的格式主要有报告式和账户式两种。见表12—4和表12—6，或接续页的图示。产品生产企业1.报告式（见教材P.273，表12-4）资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额流动资产：货币资金（略）负债流动负债：短期借款（略）所有者权益实收资本（略）★根据“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝所有者权益”原理，将资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列格式1—报告式★企业非常用格式2.账户式（见教材P.277，表12-6）◆因其外表形式像“T”形账户而得名。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系★按“资产＝负债＋所有者权益”等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列格式2—账户式★企业的常用格式（二）编制资产负债表的基本方法编制资产负债表,主要是填写该表各项目的“期末余额”和“年初余额”。1.“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应的调整。2.“期末余额”的填列方法：★“期末余额”—月末、季末、年末等各项目的结存数。★详见下页图示资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）★根据上年末“资产负债表”上的“期末余额”填列★根据本年有关账