14第十四章财务报表

第十四章财务报告第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节会计报表附注[教学目标与要求]本章主要论述财务报告的基本问题。通过本章学习，应掌握资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表的作用、内容及编制方法。第一节财务报告概述一、财务报告及其分类财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。（一）财务报表的定义财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。(二)财务报表的分类1、按财务报表反映的经济内容不同，可以分为反映企业财务状况的会计报表，如资产负债表；反映企业经营成果的会计报表，如利润表；反映企业现金流量情况的报表，如现金流量表；反映所有者权益增减变动的报表，如所有者权益变动表。2、按财务报表反映的资金运动形态不同，可以分为静态报表和动态报表。3、按财务报表编报的期间不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。其中中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月度报表、季度报表和半年度报表。4、按财务报表的编报主体不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。其中个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表；合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量及所有者权益增减变动情况的财务报表。5、按财务报表的服务对象不同，可以分为内部财务报表和外部财务报表。二、财务会计报表的作用为企业的经营者提供信息，促进企业加强和改善经营管理为企业的投资者提供信息，促进社会资源的合理配置为国家经济管理部门提供信息，促进国民经济宏观控制三、财务报表的内容1、资产负债表2、利润表3、现金流量表4、所有者权益（或股东权益）变动表5、附注第一节财务报告概述四、财务报表列报的基本要求(一)列报基础本准则规范企业持续经营条件下的报表列报企业管理层应当评价企业的持续经营能力（1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业——应当采用其他基础编制财务报表——在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。第一节财务报告概述(二)重要性和项目列报性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并列报判断项目的重要性1、项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等2、项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定第一节财务报告概述（三）财务报表的编报时间企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因（四）财务报表中金额的列报财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。第二节资产负债表一、资产负债表的涵义资产负债表又称财务状况表，它是反映企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益及其构成情况的财务报表。资产负债表是企业对外提供的主要报表，它是按照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列，并对日常会计工作中形成的会计数据进行加工、整理后编制而成的。第二节资产负债表二、资产负债表的作用主要有：反映企业经济资源的数量和结构反映企业资金来源及其构成情况反映企业的变现能力反映企业的偿债能力反映企业的经营业绩第二节资产负债表三、资产负债表项目的分类资产负债表项目按流动性分类，是指对资产、负债要素按其流动性大小进行划分，并列示在资产负债表上。按照这种分类方法，资产可分为流动资产与非流动资产；负债可以分为流动负债与非流动负债；所有者权益则可分为投入资本和留存收益。（一）流动资产的确认条件第二节资产负债表资产满足下列条件之一的，应归为流动资产1、预计在1个正常营业周期内变现、出售或耗用2、主要为交易目的而持有的3、预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现4、自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物注意：通常短于一年，也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），往往超过一年才变现、出售或耗用——仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定时，以一年(12个月)作为划分标准第二节资产负债表（二）、流动负债的确认条件负债满足下列条件之一的，应归为流动负债1、预计在一个正常营业周期中清偿2、主要为交易目的而持有3、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿4、企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上注意：应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿——应划分为流动负债第二节资产负债表（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响1.资产负债表日起一年内到期的负债预计且能自主将清偿义务展期一年以上——非流动负债，不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议，仍作为流动负债。2、长期借款违约（1）导致可随时要求清偿——流动负债（2）资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿——非流动负债第二节资产负债表四、资产负债表的编制方法(一)资产负债表中“年初余额”的填制一般情况下：年初余额等于上年年末数，所以，本年年初数是从资产负债表的上年年末抄入的，但是本年出现重大会计差错或政策变更时会导致二者不一致。(二)资产负债表中“年末余额”的填列年末余额是根据资产、负债和所有者权益账户的期末余额填列。具体填列方法如下：第二节资产负债表具体填列方法：（1）根据总账科目余额填列。如应收票据、短期借款、实收资本等大多数项目。（2）根据总账科目余额计算填列。A、货币资金项目=‘现金“期末余额+“银行存款”期末余额+“其他货币资金”期末余额B、存货项目=（“原材料”期末余额+/-“材料成本差异”借或贷方期末余额）+在途物资/物资采购期末余额+生产成本期末余额+制造费用期末余额+委托加工物资、委托代销商品、发出商品、等期末余额+劳务成本期末余额+库存商品期末余额+周转材料的借方余额-存货跌价准备贷方余额第二节资产负债表C、长期应付款项目=长期应付款期末余额-未确认融资费用的借方期末余额D、未分配利润项目=本年利润期末余额-利润分配期末余额（3）根据明细科目余额计算填列。A、应收账款项目=应收账款明细账借方余额之和或者预收账款明细账借方余额之和-坏账准备贷方余额第二节资产负债表B、预付账款项目=预付账款明细账借方余额之和或者应付账款明细账借方余额之和-坏账准备贷方余额C、预收账款项目=预收账款明细账贷方余额之和或者应收账款明细账贷方余额之和D、应付账款项目=应付账款明细账贷方余额之和或者预付账款明细账贷方余额之和（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。A、一年内到期的非流动资产项目B、一年内到期的非流动负债项目第二节资产负债表（5）根据总账科目余额减去备抵项目后的净额填列。A、投资性房地产B、应收账款项目C、其他应收款项目D、长期股权投资项目E、持有至到期投资项目F、在建工程项目G、无形资产项目H、存货项目L、固定资产项目第二节资产负债表五、资产负债表编制举例（略）第三节利润表一、利润表的涵义利润表又称损益表，它是反映企业在一定会计期间经营业绩(经营成果)的财务报表。企业在一定期间的经营成果，一般指企业在一定期间所取得的利润，利润是企业经济效益的综合体现。二、利润表的作用反映企业的经营成果和获利能力预测企业未来的现金流量为企业分配经营成果提供依据第三节利润表三、利润表的项目表式体现了按“费用功能法”分类的费用，每股收益数据在利润表中列示营业成本管理费用财务费用企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用原材料折旧和摊销额职工薪酬第三节利润表四、利润表的格式1、单步式利润表:是将所有的收入及收益相加，然后减去所有的费用和损失，即可计算出本期净利润。优点:简单明了，能清楚地表明收入和费用项目的同等重要性，对收入和费用一视同仁，不分彼此先后缺点:一些有用的资料，如销售毛利、营业利润、利润总额等中间性信息无法直接从损益表中看出来，不利于前后期相应项目的比较。第三节利润表2、多步式利润表:是将利润表的内容进行适当分类，把损益的计算分成若干步骤，并揭示各个步骤之间的关系，从而提供较为详细的中间性信息。我国用此格式。优点:可以向会计报表使用者提供更为详细的信息，这样既有利于计算有关比率，又有利于信息使用者评价企业的经营业绩，分析、预测企业的经营趋势。缺点:编制程序比较繁琐，而且容易使人产生收入与费用的配比有先后顺序的误解；另外，其收入和费用的分类也难免带有一定的主观性。第三节利润表五、利润表的组成内容1、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资净收益（或减损失）2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润=利润总额-所得税费用4、综合收益=净利润+其他综合收益第三节利润表六、利润表的编制方法1、本期金额：根据本期各损益类账户期末转入“本年利润”账户的借、贷方发生数填列。2、上期金额：是根据本表中上年的本期金额栏抄入。但是本年出现前期会计差错或政策变更时会导致二者不一致。第四节现金流量表一、现金流量表及其作用（一）基本概念1、现金流量表：是以现金为基础编制的财务状况变动表，它反映企业一定期间内现金的流入和流出情况，表明企业获取现金和现金等价物的能力。2、现金流量是指某一时期内企业的现金和现金等价物流入和流出的数量。3、现金净流量是指企业现金流入和流出的差额。现金净流量可能是正数，也可能是负数。第四节现金流量表（二）现金流量表的作用1、评价企业支付能力、偿债能力和周转能力2、分析企业收益质量及影响现金流量的因素3、预测企业未来现金流量。第四节现金流量表二、现金流量表的编制基础（一）概念基础1、库存现金；2、可以随时用于支付的存款。3、其他货币资金4、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险较小的投资。如国债投资。（二）理论基础（收付实现制）1、凡是在本期实际收到的现金无论是否应当归本期所有，都作为本期的现金流入量。2、凡是在本期实际支付的现金无论是否应当由本期承担，都作为期的现金流出量。第四节现金流量表三、现金流量的分类1、经营活动现金流量2、投资活动现金流量3、筹资活动现金流量投资活动的现金流量对外投资：长期股权投资持有至到期投资交易性金融资产可供出售金融资产应收股利应收利息投资收益对内投资：固定资产在建工程固定资产清理工程物资无形资产研发支出长期待摊费用筹资活动现金流量吸收资金：实收资本（股本）资本公积应付股利盈余公积特殊项目：接受捐赠现金对外捐赠现金支付的审计、咨询、评估费借入资金：短期借款长期借款应付债券财务费用应付利息长期应付款经营活动的现金流量除投资活动、筹资活动以外的流量就是经营活动现金流量。注意的问题：对于一些特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款等，应根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动项目中。第四节现金流量表四、现金流量表的编制方法：1、工作底稿法工作底稿法是以工作底稿为手