“未确认投资损失”如何粉饰财务报表(DOC7)

未确认投资损失“如何粉饰财务报表“未确认投资损失”是针对合并会计报表而言的，是在母公司合并了资不抵债的子公司后产生的。《公司法》规定“股东以其出资额为限对公司承担责任”，《企业会计制度》和《投资准则》也规定：“企业确认被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减记至零为限。”因此在编制合并会计报表时会出现一个差额，这个差额就是“未确认投资损失”。一、未确认投资损失科目的会计处理规定财政部在1999年以财会函字[1999]10号答复广东省正中会计师事务所《关于资不抵债公司合并会计报表问题请示的复函》(以下简称《复函》)中规定：“按照现行会计制度规定，在长期股权投资采用权益法时，如果被投资单位发生亏损，投资企业应按持股比例计算应承担的份额，并冲减长期股权投资的账面价值。投资企业确认的亏损分担额一般以长期股权投资减记至零为限。其未确认的被投资单位的亏损分担额，在编制合并会计报表时，可以在合并会计报表的‘未分配利润’项目上增设‘未确认的投资损失’项目；同时，在利润表的‘少数股东损益’项目下增设‘加：未确认的投资损失’项目。这两个项目反映母公司未确认子公司的投资亏损额。”对这个规定笔者的理解是：《复函》明确了这幺一个原则，即：母公司在合并利润表中不确认对子公司投资的超额亏损，但在合并资产负债表中确认为股东权益的损失。二、未确认投资损失科目会计处理实例（一）会计处理举例A公司2003年所有者权益仅为实收资本1000万元，未分配利润为零。B公司以900万元购买A公司80%的权益，2004年A净利润—1500万元（除此之外所有者权益无其它增减），导致A公司本年所有者权益为-500万元。B公司投资时，借：长期股权投资－投资成本800万元长期股权投资－股权投资差额100万元贷：银行存款900万元按照权益法，2004年B公司拥有的投资收益为：－1500×80％＝－1200万元。该项长期股权投资的账面价值只有900万元，依照《关于资不抵债公司合并会计报表问题请示的复函》可以冲减的数额只有900万元，剩余300万元计入未确认投资损失。确认投资损失时：借：投资收益900万元贷：长期股权投资－投资成本800万元长期股权投资－股权投资差额100万元合并财务报表时，做如下财务处理：1、抵销权益性投资借：实收资本1000未分配利润-1500合并价差100贷：长期股权投资0少数股东权益-100未确认的投资损失-3002、抵销权益性投资收益借：投资收益-900未确认的投资损失-300少数股东收益-300年初未分配利润0贷：提取盈余公积0应付利润0未分配利润-1500注意：少数股东权益是资产负债表中列示少数股东依照投资比例所占子公司净资产的数量。少数股东收益是利润表中少数股东依照投资比例所占子公司的净利润。合并资产负债表的未确认投资损失＝抵销权益性投资分录中的未确认投资损失合并利润表的未确认投资损失＝抵销权益性投资收益分录中的未确认投资损失合并利润表的未确认投资损失是当年母公司未确认的投资损失，合并资产负债表的未确认投资损失是历年母公司未确认投资损失的累计数。接上例，第二年A公司净利润为－500万元，则B公司账务处理：由于长期股权投资－对A公司已经为零，－400万元（－500×80%）都是未确认投资损失，无需确认投资收益，或者说：借：投资收益0万元贷：长期股权投资－投资成本0万元长期股权投资－股权投资差额0万元合并财务报表时，做如下财务处理：1、抵销权益性投资借：实收资本1000未分配利润-2000（－1500＋（－500））合并价差100贷：长期股权投资0少数股东权益-200未确认的投资损失-700（－300＋（－400））2、抵销权益性投资收益借：未确认的投资损失-400少数股东收益-100年初未分配利润-1500贷：提取盈余公积0应付利润0未分配利润-2000抵销权益性投资中的未确认投资损失－700元，是本年和上年的累计数，列入合并资产负债表；抵销权益性投资收益中的未确认投资损失－400元，是本年发生数，计入合并利润表。（二）上市公司实例下面以锦州六陆的2002年财务报表为例，谈谈未确认投资损失科目的会计处理。合并资产负债表未确认投资损失本年年初数42048678.44，年末数67512037.55，合并利润表未确认投资损失本年累计25463359.11；42048678.44（合并资产负债表未确认投资损失本年年初数）＋25463359.11（合并利润表未确认投资损失本年累计，即本年发生数）＝合并资产负债表未确认投资损失本年年末数67512037.55。合并现金流量表中的补充资料将净利润调整成经营性现金流量净额，需要扣除当年未确认投资损失25463359.11，即合并利润表中的未确认投资损失。原因在于：合并净利润中没有计入未确认投资损失，夸大了母公司及合并报表净利润，将净利润转成经营性现金流量时，需要扣除夸大的净利润。三、未确认投资损失对净利润的影响（一）对母公司的影响由于母公司没有将子公司的超额损失计入投资收益，因此母公司的经营利润、净利润被多计算。（二）对合并报表的影响项目母公司子公司合计数抵销分录少数股东权益合并数A公司B公司…借方贷方（利润表项目）主营业务收入主营业务成本……净利润（利润分配表项）年初未分配利润……（资产负债表项目）货币资金……短期借款……实收资本……未分配利润少数股东权益合并净利润＝母公司净利润＋子公司净利润－涉及利润的合并抵销调整项＝母公司净利润子公司净利润与调整分录：投资收益、未确认的投资损失、少数股东收益等抵销。因此合并报表的净利润同样被多计算了。为了平衡报表，合并资产负债表中的权益中有一个抵减项：未确认投资损失（累计数）。