会计报表分析基础

第一章会计报表分析基础[学习目标]通过本章的学习，了解会计报表分析的意义，熟悉会计报表分析的内容和要求，明确会计报表分析的目的，掌握会计报表分析的步骤和方法，为以后各章的学习奠定基础。[技能要求]学会会计报表分析的比较分析法、比率分析法、趋势分析法和因素分析法等常用方法，能够运用这些方法进行熟练地计算和简要分析。第一章会计报表分析基础1.1会计报表分析的意义、内容和要求1.2会计报表分析的前提、依据和原则1.3会计报表分析的步骤和应考虑的因素1.4会计报表分析的基本方法重点：会计报表分析的基本方法。本章内容如下第一节会计报表分析的意义、内容和要求一、会计报表分析的意义二、会计报表分析的内容（一）资本与资产结构分析（二）营运能力分析（三）偿债能力分析（四）盈利能力分析（五）发展能力分析（六）现金流量分析三、会计报表分析的目的（一）会计报表分析的基本目的1、衡量企业的财务状况企业的财务状况，主要是通过会计报表分析加以衡量的。2、评价企业的经营业绩企业的经营业绩，主要是通过会计报表对相关财务指标进行分析来加以评价。3、预测企业的发展趋势企业未来的发展趋势可以在分析了解企业现在财务状况和经营业绩的基础上作出推断与预测。（二）会计报表分析的特定目的1、投资人分析会计报表的目的2、债权人分析会计报表的目的3、经营管理者分析会计报表的目的4、政府机构分析会计报表的目的第二节会计报表分析的前提、依据和原则一、会计报表分析的前提会计报表分析的前提就是假定会计报表分析所依据的资料、标准都是真实可靠的，只有这样，分析才会有结果，分析的结论才会具有说服力。二、会计报表分析的依据（一）会计报表分析的资料依据1、会计数据资料2、非会计数据资料3、其他有关资料（A公司2006年年报及相关资料演示）（二）会计报表分析的标准依据1、行业标准2、历史标准3、预算标准三、会计报表分析的原则（一）经营成果分析和财务状况分析相结合（二）绝对数额分析和相对数额分析相结合（三）静态分析和动态分析相结合（四）纵向分析与横向分析相结合（五）分析过去和预测将来相结合第三节会计报表分析的步骤和应考虑的基本因素一、会计报表分析的基本步骤（一）明确分析目的（二）拟订分析提纲（三）搜集整理资料（四）进行具体分析（五）做出分析结论（六）编写分析报告二、会计报表分析应考虑的基本因素（一）内部因素1、企业财务会计报告的编报水平2、企业的管理理念和管理风格3、企业的生产经营规模4、企业产品的市场地位5、企业的技术水平与研发能力（二）外部因素1、企业所在的行业情况2、企业竞争对手的情况3、企业所面临的宏观经济环境4、企业所处的法律环境5、政府经济政策第四节会计报表分析基本方法一、比较分析法二、比率分析法**三、趋势分析法四、因素分析法**会计报表分析的基本方法有以下几种：一、比较分析法比较分析就是将会计报表中的某些项目或财务指标与另外的相关资料相比较，以说明、评价企业的财务状况、经营业绩，是一种常用的会计报表分析方法。（一）会计报表比较分析的内容与目的1．与以前时期的数据比较，分析未来的发展趋势。2．与同行业比较，以便分析企业的生存能力、竞争能力。3．与计划数、预算数比较，分析计划或预算的完成程度。4．与期初数比较，分析项目的增减变化与得失。定义（二）会计报表比较分析的方式1.绝对数字比较【例1—1】演示2.绝对数字增减变动比较【例1—2】演示3.百分比增减变动比较【例1—3】演示4.比率增减变动比较【例1—4】演示A公司99~03主营业务收入比较二、比率分析法比率分析法是利用企业同一时期的会计报表中两个或两个以上指标之间的某种关联关系，计算出一系列财务比率，据以考察、分析和评价企业财务状况和经营业绩的分析方法。（一）比率分析法的比率类型比率是相对数，采用比率分析法，能够把某些条件下的不可比指标变为可比指标，以利于进行分析。比率指标主要有以下三种：1、相关比率相关比率是以某个项目总额与相互关联但性质不同的项目总额加以对比所得的比率，反映有关经济活动的相互关系。如将流动资产与流动负债加以对比，计算出流动比率，据以评价企业的短期偿债能力。定义2、结构比率结构比率是某项经济指标的各个组成部分与总体的比率，反映部分与总体的关系。常用的结构比率有资产结构、资本结构和盈利结构。利用结构比率，可以考察总体中某个部分的形成和安排是否合理，以便协调各项财务活动。3、效率比率效率比率是反映经济活动投入与产出关系的比率，如资产报酬率、销售利润率等。利用效率比率可以考察企业经营管理活动的经济效益，揭示企业的获利能力。A公司99~03资产负债率比较图A公司2003年资产构成比较图（二）企业财务评价指标体系1．我国企业财务指标体系2．国际上的一般财务比率（详见教材P17~19）（三）采用比率分析法应注意的问题1．对比项目的相关性。2．对比口径的一致性。3．衡量标准的科学性。趋势分析是将连续数期的会计报表中某些项目或指标进行比较，计算前后期的增减方向和幅度，并形成一系列具有比较性的百分比（趋势百分比），以预测企业财务状况或经营成果的变动趋势的一种分析方法。（一）趋势分析法的种类1．定比。计算公式为：定基百分比=分析期数额/当期数额×100%2．环比。计算公式为：环比百分比=本期数额/上期数额×100%（二）趋势百分比的计算【例1—5】演示三、趋势分析法A公司99~03毛利率比较与趋势图（三）采用趋势分析法进行计算与分析中应该注意的问题1.基期的选择要有代表性。2.基期项目为零或者负数时，计算无意义。3.应该研究各相关项目趋势增减的程度。4.如果前后期企业的会计政策不一致，趋势分析将失去意义，可将有关数字做必要的调整后再进行分析。5.物价水准的变动将直接影响趋势分析。6.趋势分析与绝对数字相结合。四、因素分析法（一）连环替代法它是将一项综合性的指标分解为各项构成因素，顺序用各项因素的实际数替换基数，分析各项因素影响综合指标的程度的一种方法。1．连环替代法的程序。（1）分解某项综合指标的各项构成因素。（2）确各个因素与某项综合指标的关系，如加减关系、乘除关系等。（3）确定各项因素的排列顺序，按一定的顺序将各个因素加以替代，来具体测算各个因素对指标变动的影响方向和程度。2、分析的主要指标产品直接材料成本产品直接人工成本产品变动性制造费用产品固定性制造费用产品销售收入资产利润率等3、分析的基本原理【例1—6】演示4．连环替代法应注意的问题（1）因素分解的关联性。（2）因素替代的顺序性。（3）顺序替代的连环性。（4）计算结果的假定性。（二）差额计算法它是连环替代法的简化形式，计算公式如下：1.产品产量因素变动对产品直接材料成本的影响：产量变动的影响差额=(实际产品产量-计划产品产量)×计划材料单耗×材料计划单价2.材料单耗变动对产品直接材料成本的影响：单耗变动的影响差额=实际产品产量×(实际材料单耗-计划材料单耗)×材料计划单价3.材料单价变动对产品直接材料成本的影响：单价变动的影响差额=实际产品产量×实际材料单耗×(材料实际单价-材料计划单价)