医院财务管理与报表分析-研XXXX1

卫生财务管理与财务分析崔斌[e-mail]北京大学医学部卫生政策与管理学系2015.11财务管理基础知识财务管理基本内容医院财务报表结构医院财务报表分析固定资产投资项目论证2会计核算与财务管理会计核算：是运用货币计量的手段，采用一定的核算方法，对医院提供卫生服务过程中所占用的各种财产物资和所发生的费用消耗进行登记、计算、汇总、分析和检查的过程，以便及时、连续、系统、准确、完整地反映和监督经济活动的过程以及财务成果财务管理：是在会计核算资料的基础上，运用会计、统计以及现代管理的理论和方法，对医院（卫生院）的财产物资进行管理，并对医院的发展提出合理的预测和规划的过程。其管理对象：资金和资金活动，是以货币形式对医院的经济活动进行综合管理的一种方法3会计法规及其相互关系第一层次：《中华人民共和国会计法》会计工作的基本法，全国人大常委会制定，是会计工作的最高规范，是指导会计工作的基本法则，是制定其它会计法规、制度、办法的法律依据内容涉及会计工作的各个方面：总则、会计核算的内容和要求、会计监督的原则、会计机构设置、法律责任等。第二层次：会计准则由财政部制定，对境内单位的会计核算工作有约束力的规范，分基本准则和具体准则第三层次：单位内部会计制度仅对具体使用单位具有约束力4卫生系统财会制度体系第一层次：财政部《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》第二层次：财政部、卫生部《医院财务制度》和《医院会计制度》第三层次：医疗单位财务管理具体规定。卫生财会体系：以《事业单位财务规则》为主，《医院财务制度》为辅，以卫生机构内部财务管理具体规定为补充5卫生财务管理的一般目标客观上取决于财务主体——医院存在的目的和宏观经济模式。医院是具有一定福利职能的社会公益事业，不以营利为目的。医院必须合理利用医院的人力资源、物力资源、财力资源，最大限度地向社会提供优质高效的服务，满足人民群众的医疗保健需求。医院在注重社会效益的同时，也应讲求经济效益，即以最低的成本提供最好的服务。6卫生财务管理的基本原则合法性原则执行国家有关法律、法规和财务规章制度，依法理财坚持勤俭办事的原则正确处理各种关系事业发展需要与资金供给之间的关系社会效益与经济效益的关系国家、集体和个人利益的关系7卫生财务管理的主要任务合理编制预算，统筹安排各项资金依法组织收入，努力节约支出建立健全财务制度，加强经济核算和监督，提高资金使用效率加强资产管理，防止国有资产流失8卫生财务管理的作用以市场分析为基础，制定最合理的财务计划，并经常作出检查和分析，指导单位的经营和运行实行多渠道的筹资策略，以最低的成本筹集单位所需的资金实现最合理的资本结构，合理安排长期负债通过分析、评估，作出的最佳的投资决策，要求做到可行性和有利性实现最佳的流动资金管理效益，实现最合理的发展速度和最佳的偿债能力合理分配结余，维护国家利益、单位利益和投资人的利益9卫生财务管理的方法财务预测：是指根据单位财务活动的历史资料,结合单位的现实情况,对单位未来的财务状况作出的预计和测算，是基础和前提，定量和定性方法财务决策：是为实现单位财务目标,根据财务预测,从几个决策方案中选择最优方案的过程,是财务管理的核心财务计划：是在一定时期内,以货币形式综合反映单位资金运动和财务成果的形成和分配的计划，组织和指导单位财务活动财务控制：是指单位在业务经营过程中,以计划的各种定额为依据,利用有关信息和措施,对财务活动进行计算和审核,以实现财务目标财务分析：是根据有关信息资料,运用特定方法,对企业财务活动过程及其结果进行分析和评价的一项工作10卫生财务管理的内容单位预算管理收入管理支出及成本费用管理对外投资管理负债管理净资产管理财务清算财务分析与报告11单位预算管理预算是卫生事业单位在计划期内的经费(财务)收支计划，是对计划年度内单位财务收支规模、结构和资金渠道所作的预计，是计划年度内单位各项事业发展计划和工作任务在财务收支上的具体反映，是单位财务活动的基本依据。预算由收入预算和支出预算组成。收入预算包括财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收人和其他收人等项内容;支出预算包括医疗支出、药品支出、管理费用、财政专项支出和其他支出等内容。国家对医院等卫生机构实行核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用的预算管理办法。12预算的编报和审批程序①单位提出预算建议②财政部门下达预算控制数③单位编报正式预算④财政部门正式批复预算13医院年度预算编制编制预算科目和表式应按照统一规定办理年度预算：自公历1月1日至12月31日编制预算可采用预算定额进行分收入预算和支出预算两个部分14收入预算（1）门诊收入=计划全年门急诊人次数*平均每次医药费（2）住院收入=计划全年病人住院床日数*平均每住院床日医药费（3）其它收入按具体情况计算（4）上级预算补助收入业务收入也可按医疗收入、药品收入科目核算15支出预算（一）经常性经费支出（1）工资=计划职工数*本院职工年平均工资（2）补助工资和职工福利费按工资数的一定百分率计算（3）离退休人员费=计划离退休人员数*平均每一离退休人员年离退休费（4）公用经费：可按职工人数*核算定额数（5）药品费=药品收入/（1+药品加成率）（6）材料费=每万元医疗费收入*预算消耗定额（7）业务费：可按每万元业务收入*预算消耗定额（8）零星修购费按业务收入的规定百分率计算专项经费支出预算：主要是大型修购项目，就由各科提出，有关职能部门初步综合，财务部门汇总平衡后，报请单位领导集体讨论决定。在此过程中应对有关项目进行可行性论证（效益评估、有关配套条件以及对业务的影响等）16收入管理收入是指医院等通过开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金医院收入包括：(一)财政补助收入,即医院从主管部门或主办单位取得的财政性事业经费(包括定额和定项补助〉(二)上级补助收入,即医院从主管部门或主办单位取得的非财政性补助收入(三)医疗收入,即医院在开展医疗业务活动中所取得的收入,包括挂号收入、床位收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、手术收入、化验收入、护理收入和其他收入(四)药品收入,医院在开展医疗业务活动中取得的中、西药品收入(五)其他收入,即上述规定范围以外的各项收入,包括培训收入、救护车收入废品变价收入、不受用途限制的捐赠和对外投资收益、利息收入等17收入管理的要求基本任务是合理组织收入，既考虑单位的经济收入，更要考虑社会效益，又要兼顾服务对象收入管理的具体要求是：正确：严格执行价格政策、正确划价、正确收费便捷：方便病人，减少等候时间防弊：健全内部监控制度，防止错收、漏收、及贪污舞弊；有条件时实现电算化管理18支出及成本费用管理（一）支出管理支出是指医院在开展业务及其他活动中发生的资金耗费和损失。医院支出包括：1.医疗支出即医院在医疗过程中发生的支出,包括在开展医疗业务活动中的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、修缮费、设备购置费和其他费用。2.药品支出即医院在药品采购、管理过程中发生的支出,具体内容与医疗支出相同。3.其他支出即医疗、药品支出以外的支出。包括被没收的财物支出、各项罚款、赞助、捐赠支出、财产物资盘亏损失、与医院医疗业务元关的基础性科研支出、医疗赔偿支出等。医院的支出应当严格执行国家有关财务规章制度的开支范围及开支标准。19(二)成本费用管理医院实行成本核算,包括医疗成本核算和药品成本核算。成本费用分为直接费用和间接费用。1.直接费用即医院在开展业务活动中,可以直接计入医疗支出或药品支出的费用。包括医疗科室和药品部门开支的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、药品费、修缮费、购置费和其他费用;辅助科室中能明确为医疗或药品服务的科室或班组的费用支出,如一般医院的营养食堂、洗衣房等的支出,基本上是为医疗业务服务的,可直接计入医疗支配提取修购基金应按固定资产使用部门分别计入医疗支出、药品支出。2.间接费用即不能直接计入医疗支出或药品支出的管理费用。包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出,以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研费、报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。间接费用按医疗科室和药品部门的人员比例进行分摊,并按支出明细项目逐项进行分配20加强支出管理的方法目标管理法制订共同目标，使各项业务和经济活动朝着预定的目标努力，系统地层层制订目标并强调目标成果的考核以改进并提高管理归口管理法将单位各项支出，分配给有关职能部门分级负责，归口管理。定额管理法运用科学的方法根据单位的具体情况制定物资消耗及费用开支的各种标准，一般用于控制经常性费用支出科室核算法将核算单位划小，建立二级核算或三级核算。各自划分核算范围以上均应与奖惩制度、支出审批制度相结合21结余及其分配管理收支结余是指医院收入与支出相抵后的余额。业务收支结余和财政专项补助结余应分别计算收支结余的计算公式如下:业务收支结余=财政补助收入中经常性补助+上级补助收入+医疗收入+药品收入+其他收入-医疗支出-药品支出-其他支出财政专项补助结余=财政专项补助上年结余+财政补助收入中专项补助-财政专项支出年末业务收支结余首先支付超收上缴款。支付超收上缴款后的收支结余为负数的应由事业基金弥补,不得进行其他分配;事业基金不足以弥补的,保留待分配结余为正数的,按规定提取职工集体福利基金,记入专项基金,剩余部分转入事业基金。财政专项补助结余按规定结转下年继续使用22资产管理资产：是指过去的交易活动中形成的，并能拥有或控制的，能预期给医院带来一定经济利益的资源（财产、物资等）资产分为流动资产和固定资产两大类流动资产是指可以在1年内变现或者耗用的资产。包括现金、各种存款、应收款项、库存物资、药品等固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理23流动资产的管理货币资金的管理包括库存现金、银行存款、其它货币资金的管理应收账款的管理指开展业务活动或其它活动形成的应收而未收的各种款项。应及时清理和结算库存物资的管理指医院在开展业务活动及其它活动中为耗用而储备的资产，包括低值易耗品、卫生材料和其它材料包括采购管理、保存管理、领用管理和使用管理药品管理为开展医疗活动而储备的各种药品，应遵循“计划采购，定额管理，加速周转、保证供应”的原则24固定资产管理医院固定资产分为五类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备、图书、其他固定资产固定资产管理包括如下内容：固定资产的定价修购基金的提取固定资产的清查与处理25负债管理负债：是指医院所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。负债包括流动负债和长期负债。流动负债是指偿还期在1年以内的短期借款、应付账款、医疗预收款、预提费用和应付社会保障费、应交超收款等。长期负债是指偿还期在1年以上的长期借款，长期应付款等。医院应对不同性质的负债分别管理，严格控制规模，合理确定结构，及时清理结算26净资产管理医院净资产是指医院资产减去负债后的余额。包括：(一)事业基金，即未限定用途的基金。包括滚存结余资金，主办单位以国有资产形式投入医院未限定专门用途的资金、资产评估增值等转入形成的基金。(二)固定基金，即单位固定资产占用的基金。其主要来源于国家基建拨款、专项经费拨款，单位事业基金和专项基金。(三)专用基金，即医院按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。包括：修购基金，即医院按固定资产一定比率提取的用于固定资产更新、大型修缮的资金；职工福利基金，即医院按规定提取的和结余分配形成的用于职工福利的资