第2章 基本会计概念：资产负债表

第McGraw-Hill/IrwinCopyright©2007byTheMcGraw-HillCompanies,Inc.Allrightsreserved.章基本会计概念：资产负债表22-2基本概念•财务会计概念公告–采用财务会计准则委员会（FASB）–概念标准帮助解决未来会计问题–不是一般公认会计原则（GAAP）.•本书11个基本概念.–本章1-5个基本概念.–剩余6个基本概念在下章.2-32.1基本概念1.货币计量.2.会计主体.3.持续经营.4.成本.5.复式记账.6.会计分期.7.稳健性.8.实现.9.配比.10.一贯性.11.重要性.2-42.1.1货币计量概念•会计报告是及时的根据已发生的交易或事项记录报告货币项目的价值。•它的好处在于货币能够提供一个共同的计量基础，这样关于同意会计主体的不同种类事件就可以用数字表示并且可以相加减。•局限性.–个别情况或事项不能被估计和报告，严重限制了会计报告的范围如总经理的健康状况，酝酿中的罢工。–忽略价格变化。2-52.1.2会计主体概念•账簿建立和保持者.•与所有者相区别.•主体是指编制会计报告的任何组织或单位。•可能与法人主体相区别或是同一主体.•可能是一个大型实体企业的一部分.–通用电气公司为它的许多业务单位都设置了一套独立的账簿。•对公司而言，公司本身是一个法律主体，独立于公司的所有者，他的账簿记录范围恰好与法律主体范围一致。2-62.1.3持续经营概念•除非有足够的证据表明是相反的情况，否则会计通常假定主体是持续经营。•假设在一个不限定的时间段里企业持续运营。•替代假设:–清算/破产.–仅仅清算价值是有意义的.2-72.1.4成本概念•资产定义:•=主体拥有的经济资源.•=现金或其他能产生现金流的事物.•资产按成本报告，也就是支付的购买价格。•公允价值=资产现时购买或出售的市场价格•资产的账面价值=记录的价值.2-81.非货币性资产•土地，房屋和建筑物，机器厂房和类似的相关事物。•账面价值=当时购买的公允价值或市价•一般所说的资产“价值”通常是指该资产出售的现行价格，因此，非货币性资产在会计账簿上所记载的价值并不代表它的公允价值。2-91.非货币性资产•折旧或摊销=在资产寿命基础上对其成本进行系统的分摊.•账面价值=记录的成本-至今天的折旧.•成本概念的基本原理:–为了相关性损害客观性.2-102.成本概念的合理性•成本概念为非货币性资产的会计计量提供了一个相当客观的基础。•会计报表使用者必须弄清会计报表的编制是部分地基于成本概念，从而必须通过分析报告信息和运用非会计信息来自行估计资产的现行价值。2-112.成本概念的合理性•摊销的目的是要从资产账户上系统地转出资产成本，并将其列示为一种营运资本，其与资产市场价值或实际价值的变动没有必然联系。•在非货币性资产的会计处理中坚持成本概念表明了会计界愿意在一定程度上牺牲相关性来换取更大的客观性和可行性。2-123.货币性资产•现金，有价证券.•最初按成本计价报告.•调整后的公允价值（=可获得的市价）。•基本原理:公允价值具有相关性、客观性和可行性•为什么公允价值的相关性和客观性适用于货币性资产而不适用于非货币性资产？•货币性资产公允价值的未实现变动应在会计上如何处理？2-134.公允价值的合理性•大多数货币性资产取得后采用公允价值进行处理满足判断会计准则可接受性的三个基本标准：相关性、客观性与可行性。•由于对现行价值的评估值只是一种估计，且会计报告是由公司管理人员编制的，有可能存有管理人员的偏见。2-145.商誉•来自成本概念，会计主体无偿取得的某项东西（捐赠除外）将不作为资产列示在资产负债表上。•商誉只有在公司购买某一项有价值的经济资源时才会出现在公司的账面上。2-155.商誉•经济中的商誉:•商业企业的公允价值–已获得的净资产的公允价值.•会计中的商誉:•购买价格-净资产的公允价值.•只有在购买时报告.•应用成本概念.2-162.1.5复式记账概念•资产=权益.•权益=资产的索取权.–负债=债权人的索取权（即除企业所有者之外的每个人）.–所有者权益，是企业所有者的索取权(公司的投资者或股东的权益）2-17•基础会计等式:¤资产=权益.¤资产=负债+所有者权益.¤对公司而言:¤资产=负债+股东权益.¤资产=负债+实收资本+留存收益.2.1.5复式记账概念2-18•交易=能够影响会计报告的事项.•每一笔交易都对会计报告产生双向的影响.•双向影响:–结果维持基础会计等式的平衡.–复式记账法.2.1.5复式记账概念2-192.2资产负债表•特定的时间或现时报告.•更正式的名称是财务状况表.•资产负债表是与会计主体相关，而不是与主体的成员相关。•内容（表明数量上的平等）:–资产.–权益：负债和所有者权益.2-202.2.1总体观点:1.资源和索取权的观点•资产=债权资产.•所有者权益是剩余索取权.•会计主体的所有者与债权人并不在相同意义上享有索取权。•缺点:–资产负债表不是按市价或清算价值报告，所有者权益作为索赔则是不清楚的、不明朗的。–债权是一种合法的观点.•更适用于清算，而不是持续经营。.2-212.2.1总体观念:2.资源和资金使用的观点•等式左边=资产=资金如何被使用或投资.•等式右边=负债+所有者权益=资金来源=资产如何被筹资.•由所有者提供的融资:–实收资本（=已投入的资本）.–留存收益.2-222.2.1总体观念:2.资源和资金使用的观点•所以，根据资金来源于运用的观点，会计恒等式的另一种解释：–会计主体投资于资产的每一元资金不是由主体的债权人就是由它的所有者提供的；相应的，所得到的每一元都被投资于某项资产。2-232.2.2账户分类•相关项目的分组.•满足–同一类中的各项目在重大方面彼此相似–属于某一类的各项目在根本上有别于其他类型中的各项目。•类别:–资产、权益（如：负债、所有者权益）、收入、费用.•管理层的灵活管理.2-242.2.3资产•资产是指会计主体所控制的可客观计量购置成本（或公允价值）的经济资源.•包括：–必须是通过交易取得的–必须是经济资源–必须是由主体所控制的–购置成本（或公允价值）必须能够客观地计量2-252.2.3资产•经济资源（如：提供未来收益）.–现金或可变现的事物.–商品变现.–可以产生现金流入的项目.即要么是现金，要么是最终能够产生现金流入的项目。•由企业所控制，不过持有或暂时控制资产不足以使其成为一项资产.•在获得时客观地衡量成本.2-26资产负债表的资产的报告•分类.•以流动性降序排列.•流动资产（几乎）总是单独列式。2-271.流动资产•可以变现或出售或消耗掉在一年或更长的正常运行周期的资产。–现金。–有价证券。–应收帐款。–存货。–预付费用。2-28现金•可用于支付的现金.2-29有价证券•是一种投资:–容易出售的.–1年以内可被转换成现金.2-30应收账款•客户所欠的.•预计不可回收时，应在报告中相应减少应收账款金额。•其他应收款:–除了客户的欠款的应收款项.•应收票据:–是一种书面的付款承诺的证据。2-31存货•包含以下项目:–在企业日常贸易活动中持有以供出售的（产成品）–正在生产过程中的可供出售的产品（在产品）–消耗品或可供出售劳务.•注意：存货与日常经营中即将被售出的产品相关。2-32练习题•对于下列两种情况，拖拉机是一项存货还是一种其它类型的资产？–卡特彼勒（拖拉机制造企业）？–一个农场？2-33预付费用•属于无形资产.•有效性持续在不久的将来一段时间内.•举例:–预付租金费用.–预付保险费用.2-342.不动产、厂房和设备•也可以被称作固定资产.•有形资产.•使用期长的.•通常制造货物和服务以产生现金流.•土地没有折旧.•建筑物和设备列式:–成本减去累计折旧.2-353.其他资产•投资（在预期一年以内不会被出售）•无形资产–商誉、专利、商标权和版权.–比预付费用的使用寿命更长.2-362.2.4负债•转让资产的义务或提供服务给外部公司.•由过去的交易或事项产生的.•属于企业资产的索偿权.•除非表明，一般不针对特殊资产。•在资产负债表日报告偿还债务的数量.–本金+利息（直至资产负债表日）.2-371.流动负债•一年之内偿还或消除的•或者当前运行周期,更长为准。–应付账款–应交税金–应计费用–递延收入–长期负债的流动部分2-38应付账款•供应商（如销售商）声称提供商品或服务，但尚未付清。.•无担保的.•应付票据或短期借款–正式书面证明.–包括所欠金融机构的金额数量.2-39应交税金•政府税款的欠款.•收入所得税通常根据多少来决定是否单独列示。2-40应计费用•应付给外部公司的费用.•通常没有发票.•包括应付利息和应付工资.2-41递延收入•也叫未实现收入或先前吸取的收入•收到预付款但是企业并没有执行服务或运送货物2-42长期负债的流动部分•是指一年内到期的长期负债部分。•从非流动部分中独立出来报告，以使流动负债能够全面反映主体的短期债务。2-432.其他负债•不满足流动资产标准的负债可简单地称作其他负债。•有时也称做长期债务或非流动负债.2-442.2.5所有者权益•所有者投资企业的金额总额.•=资产–负债=净资产•对公司而言:投资者或股东的权益.–股份证明所有者权益.•可以在资产负债表上的任何资产投资.2-45所有者权益的两大类别•实收资本.•留存收益.2-461.实收资本•是指所有者通过购买公司发行的股票而直接投资于公司的资金额。•进一步划分：–股本（已规定的或股票面值）–追加缴入资本.•所有者已经支付购买股票.2-472.留存收益•是从主体建立到现在为止的盈余总额与整个寿命期内向股东支付的股利总额的差额。–如果差额是负数、赤字，则为迄今为止的再投资收益减去迄今为止的股利，而不是留存收益。•剩余权益资产.•在留存收益和现金中没有必然联系.•有时也成为净资产或资产净值2-483.非公司制企业•独资企业.–企业所有权为一人所有.•合伙企业.–企业为两个人或两个人以上共同所有.•资本(非留存收益)账户.–分离为每个合伙人.–提款.•由其账户所有者提款.2-492.3比率•一个数作为基数去除另一个数.•例如:流动比率.•流动资产/流动负债•是反映主体偿还流动负债的能力的重要指标.•是一种流动性的估计或偿还短期债务的能力.•对于部分企业来说,至少为2：1.2-502.4资产负债表的变化•从资产负债表编制开始，会不断发生一些事件使第一章资产负债表上的数据发生变化，会计师记录这些交易，会计系统累积并汇总这些变化。•资产=负债+实收资本+留存收益2-512.4资产负债表的变化•经济业务的双重影响.•经济业务:–初始资本投入•1月1日，所有者投资购买股票25,000元–银行贷款•1月2日，取得银行借款12,500元.–购买商品•1月3日，用现金5,000元购买货物.–售出商品•1月4日，销售货物取得销售收入现金750元，同时结转销售成本500元.2.5中国实务•本章主要介绍会计基本假设。企业会计假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境等所作的合理设定。•阅读财政部会计司：新《企业会计准则》实施范围07年扩至央企2-52小结•货币计量。会计只记录那些能够以货币表示的事件。•会计主体。会计账户核算的是主体，而不是与主体有关的人。•持续经营。会计假定主体将持续经营下去，不会面临破产清算。•历史成本。非货币性资产与货币性资产按购置时的价格入账。•复式记账。2-53第McGraw-Hill/IrwinCopyright©2007byTheMcGraw-HillCompanies,Inc.Allrightsreserved.章结束2