第五章会计报表

第五章会计报表第一节会计报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节会计报表附注第五章会计报表目的、要求：通过本章教学，使学生了解会计报表的意义和种类，掌握资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法。重点：资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法。难点：资产负债表编制方法。第一节会计报表概述一、会计报表的涵义及意义二、会计报表的组成三、会计报表的种类四、会计报表的编报要求一.会计报表的涵义及意义（一）概念会计报表：是根据日常核算资料，加以汇总整理，按照规定的表格形式，总括地反映企业一定时期内的经济活动情况和财务成果的报告文件。一.会计报表的涵义及意义记录企业经济业务的凭证和账簿，虽能反映企业一定期间经济活动的信息。但这些会计信息是零星的、散乱的，会计人员需要对其进行整理，定期编制并报送财务报告，使之条理化、系统化、综合化，全面反映企业的财务状况和经营成果，以更好地为会计信息使用者服务。一.会计报表的涵义及意义（二）编制会计报表的意义1.对企业管理者而言，通过会计报表可以全面、系统、概括地了解本企业的经营活动，考核预算和计划的执行情况，为企业进行预测，决策等提供依据。2.对投资者和债权人而言，通过会计报表可以了解企业的财务状况，经营成果和资金变动情况，据此分析企业的盈利能力，偿付能力等，为其进行投资决策和信贷决策提供依据。3.对国家行政管理部门而言，通过会计报表，可以了解不同行业的发展状况和趋势，为制定产业政策，加强宏观调控提供依据。二.会计报表的组成企业会计报表由会计报表、会计报表附注组成。（一）会计报表是根据日常核算资料，加以汇总整理，按照规定的表格形式，总括地反映企业一定时期内的经济活动情况和财务成果的报告文件。我国《小企业会计准则》规定企业需向外报送的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。二.会计报表的组成（二）会计报表附注会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。三.会计报表的种类（一)按报表所反映的经济内容分类(二)按编制和报送的时间分类（三）按报表所反映的资金运动状况分类（四）按报表的报送对象分类(五)其他分类方法三.会计报表的种类(一)按报表所反映的经济内容进行分类1.财务状况报表是用来反映会计主体财务状况及资金运用、变动情况的报表，主要包括资产负债表和现金流量表。资产负债表是总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益数额及其结构情况的报表。现金流量表是反映企业在一定会计期间内的现金流入和流出情况的会计报表。2.经营成果报表，是通过利润表反映会计主体在一定时期内的收入实现、成本耗费和利润形成等情况的财务会计报告。三.会计报表的种类(二)按编制和报送的时间分类1.中期会计报表广义的中期会计报表包括月份、季度、半年期会计报表。狭义的中期会计报表仅指半年期会计报表。小企业月度会计报表包括资产负债表、利润表两张主表和资产负债表的附表---应交增值税明细表2.年度会计报表年度会计报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的会计报表。企业每年年底必须编制并报送年度会计报表。包括（资产负债表、利润表两张主表外，还应提供会计报表附注的内容）三.会计报表的种类（三）按报表反映资金运动的状态分类1.静态会计报表是通过资产负债表反映会计主体一定时日财务状况的报告2.动态报表是反映会计主体在一定时期的经营成果或财务状况变动情况的报表。如利润表、现金流量表等。三.会计报表的种类（四）按报表的报送对象分类1.内部会计报表指企业根据内部经营管理的需要，自行设计报表内容及格式，不对外报送，仅向内部经营管理者报送的会计报表。如成本报表、库存报表等。2.外部会计报表指企业根据《小企业会计准则》的规定必须定期编制并向外报送的会计报表。如资产负债表、利润表、现金流量表等。四.编制会计报表的基本要求(一)数字真实(二)计算准确(三)内容完整(四)报送及时（五）按规定对外提供真实、完整的会计报表四.编制会计报表的基本要求(一)数字真实会计报表中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计信息质量的基本要求。编表前必须做到过账、结账、对账编表前必须做到帐帐相符、账实相符编表后必须做到帐表相符、表表相符四.编制财务报表的基本要求(二)计算准确只有准确的计算，才能保证数字的真实可靠。这就要求编制财务报告必须以核对无误后的账簿记录和其他有关资料为依据，不能使用估计或推算的数据，更不能以任何方式弄虚作假，玩数字游戏或隐瞒谎报。四.编制会计报表的基本要求(三)内容完整财务报告应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。要求编制的会计报表，种类和内容必须完整。汇编部门在编制汇总报表时，对所属单位的报表，必须全部汇总，不得漏汇。四.编制会计报表的基本要求(四)报送及时及时性是信息的重要特征，财务报告信息只有及时地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。要求会计报表必须在规定的期限内及时上报。不允许为赶编报表而提前结账或先编报表后再记账、结账。四.编制会计报表的基本要求（五）按规定对外提供真实、完整的会计报表不得随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。第二节资产负债表一、资产负债表的涵义及作用二、资产负债表的内容和结构三、资产负债表的编制方法一.资产负债表的涵义及作用(一)资产负债表的涵义资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末)财务状况（资产、负债和所有者权益）的会计报表，属于静态报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。一.资产负债表的涵义及作用(二)资产负债表的作用1.资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者可以据此分析企业资产分布是否合理。2.资产负债表反映了企业资金来源渠道和构成情况，投资者和债权人可以据此分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度。3.通过对前后期资产负债表的对比分析，可以考察企业的资本保值和增值情况。经营者，投资者和债权人可以预测企业未来的财务状况和财产安全程度。二.资产负债表的内容和结构(一)资产负债表的内容资产负债表的内容包括资产、负债、所有者权益三个方面。资产项目按其流动性强弱分项列示，列示顺序为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。负债项目按偿还期限的长短列示，先列示流动负债，后列示长期负债。所有者权益项目则按股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序列示。二.资产负债表的内容和结构1.流动资产信息资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2）主要为交易目的而持有；3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。一般情况下，企业的流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、存货、其他流动资产及一年内将到期的非流动资产等流动资产项目。二.资产负债表的内容和结构2.非流动资产信息流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，应按其性质分类列示。一般情况下，企业的非流动资产具体包括可供出售金融资产、持有至到期金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等非流动资产项目。二.资产负债表的内容和结构3.流动负债的信息负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：1）预计在一个正常营业周期中清偿；2）主要为交易目的而持有；3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。一般情况下，企业的流动负债包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款及一年内将到期的非流动负债等流动负债项目。二.资产负债表的内容和结构4.非流动负债的信息流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。一般情况下，企业的非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债及其他非流动负债等项目。5.所有者权益的信息主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。二.资产负债表的内容和结构(二)资产负债表的结构资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分包括表名、编制单位名称、编制报表日期及编表使用的货币计量单位。表体是资产负债表的最重要的部分，其格式有账户式和报告式两种。我国资产负债表的格式为账户式。二.资产负债表的内容和结构1.资产的排列顺序1）流动资产：包括在一年或超过一年的一个经营周期以内可以变现或耗用、售出的全部资产。各流动资产项目在资产负债表上的排列为：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付款项、应收股利、应收利息、其他应收款、存货、其他流动资产等。2）非流动资产：包括变现能力在一年或超过一年的一个经营周期以上的资产。各非流动资产项目在资产负债表上排列为：长期债券投资、长期股权投资、固定资产原价、累计折旧、无形资产、长期待摊费用等。二.资产负债表的内容和结构2.负债的排列顺序1）流动负债：包括偿还期在一年以内的全部负债。各流动负债项目在资产负债表上排列顺序为：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款等。2）非流动负债。包括偿还期在一年或超过一年的一个经营周期以上的债务。各非流动负债项目在资产负债表上排列顺序为：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。二.资产负债表的内容和结构3.所有者权益的排列顺序所有者权益包括所有者投资、企业在生产经营过程中形成的盈余公积和未分配利润。各所有者权益项目在资产负债表上的排列顺序为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。三.资产负债表的编制方法三.资产负债表的编制方法（一）年初余额资产负债表中“年初余额”栏各项的金额，应按上年年末资产负债表中“期末余额”栏中的金额填列。“期末余额”栏内各项金额根据会计期末各总账账户及所属明细账户余额分析填列。若本年度资产负债表中规定的各项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项的名称和数字按照本年度的规定进行调整，再将调整后填入表中的“年初余额”栏。三.资产负债表的编制方法（二）“期末数”的填列方法资产负债表“期末余额”栏目的金额可以通过以下几种方式取得：1）根据总账科目余额直接填列资产负债表种的大部分项目，都可根据总账科目的期末余额直接填列。如：应收股利、短期借款等。2）根据总账科目的余额计算填列资产负债表中的某些项目，需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列。如：“货币资金”项目，就是根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个科目的余额相加得到的。三.资产负债表的编制方法（二）“期末数”的填列方法3）根据明细科目余额分析填列这主要是针对“应付账款”、“预付账款”和“应收账款”、“预收账款”四个项目。因为在企业实际的核算中，当预付与预收业务不多时，可以不设“预付账款”和“预收账款”科目，而将预付和预收的款项分别计入“应付账款”科目的借方和“应收账款”科目的贷方。这时就不能单纯地以“应付账款”和“应收账款”的期末余额直接填列，而应对各个明细科目具体分析填列。三.资产负债表的编制方法（二）“期末数”的填列方法4）根据总账科目和明细科目余额分析填列。有些项目，既不能按总账科目余额直接或计算填列，也不能按明细科目余额直接或计算填列，而需要分析总账科目和明细科目余额后再计算填列。如：“长期借款”项目，就是根据“长期借款”的期末余额减去“长期借款——一年内到期的长期借款”明细科目的余额后填列。三.资产