对外财务报告决策-1财务报表编制

CMAPART1外部财务报告决策财务报表编制财务会计和管理会计财务会计的目标财务报表的目标是为财务报表的使用者(外部使用者)提供公司相关财务信息，帮助其做出有用的经济利益决策。为了使得财务报表对外部使用者有用，财务报表一般需要按照如下会计准则编制：•美国公认会计准则(USGAAP)；或者•国际财务报告准则(IFRS)；财务会计和管理会计管理会计的目标管理会计帮助公司(内部使用者)制定决策、预算规划和实施相关控制。管理会计的信息主要针对于内部使用者，所以一般不需要遵循美国公认会计准则(USGAAP)和国际财务报告准则(IFRS)。财务会计框架财务报表的使用者财务报表的使用者和公司之间存在直接或间接的经济利益关系。•投资者需要使用财务信息来决定是否需要投资以及增加或减少投资。•债权人需要使用财务信息来决定是否出借款项以及在什么条件下出借款项。•财务顾问和分析师需要使用财务报表来帮助投资者评估其投资。•股票交易所需要使用财务报表评估决定是否接受公司的上市申请或者是否需要终止上市公司的股票交易。财务会计框架财务报表的使用者财务报表的使用者和公司之间存在直接或间接的经济利益关系。•监管机构可能需要使用财务报表评估公司的合规状况(conformitywithregulations)以及制定行业价格水平(pricelevels)。•员工使用财务信息来判断其为公司带来的生产力和价值的提升，由此和公司协商其工资和福利。•管理层需要使用财务报表来评估公司的财务优势和劣势，评估公司过去的绩效和决策，并制定未来的财务目标和实施方案。财务会计框架财务报表的组成要素一套完整的财务报表应当包括:•资产负债表(Statementoffinancialposition)•综合收益表(Statementofcomprehensiveincome)•股东权益变动表(Statementofchangesinequity)•现金流量表(Statementofcashflows)•财务报表附注(Notestofinancialstatements)财务会计框架财务报表的基本假设•权责发生制(Accrualbasis)是指公司在编制财务报表时以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。•持续经营(Going-concern)是指公司在编制财务报表时假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不准备也不必终止经营或者需要破产清算。财务报表资产负债表资产负债表反映了在某一时点(通常在财务年度末)公司资产、负债和所有者权益以及它们的关系。资产是指由公司过去经营交易或各项事项形成的，由公司拥有或控制的，预期会给公司带来经济利益的资源(resources)，包括存货、应收账款、固定资产和无形资产等。负债是指公司过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务(presentobligations)，包括应付帐款、应付票据和应付债券等。资产和负债可以分为流动和非流动两大类。财务报表资产负债表所有者权益是资产减去负债后的剩余权益(residualinterests)。所有权权益变动是不仅是由公司经营活动产生的，而且可以由和投资者的交易产生的，如股利分配和投资。•投资者投资(Investmentbyowners)会增加公司的所有者权益。•向投资者分配(Distributionstoowners)会减少公司的所有者权益。财务报表综合收益表利润表(损益表)(Incomestatement)利润表汇总了在一定时期(通常为一年)内，公司的经济活动的结果。利润(损失)=收入+利得–费用–损失Income(Loss)=Revenues+Gains–Expenses–Losses财务报表综合收益表–利润表(损益表)(Incomestatement)财务报表综合收益表利润表(损益表)(Incomestatement)如果一个公司存在：•非持续经营(discontinuedoperation)；以及•非常项目(extraordinaryitem)；需要将这两项内容在持续经营业务(continuingoperations)产生的损益之后分别列示。财务报表综合收益表利润表(损益表)(Incomestatement)非持续经营(discontinuedoperation)包括两项内容：•公司从现有的经营中处置(或者决定处置)某一经营部分，该经营部分产生的损益；以及•公司从现有的经营中处置了某一经营部分产生的处置损益；财务报表综合收益表利润表(损益表)(Incomestatement)将一个事项或交易归类为非常项目(extraordinaryitem)需要符合两个条件：•性质特殊(与正常经营业务明显无关，或是偶然相关)；以及•不经常发生(在可预见的将来不能合理预期此类业务会再发生)；财务报表综合收益表其他综合收益(Othercomprehensiveincome)其他综合收益是指一些不在利润表(损益表)的项目，但是属于公司的综合收益的一部分(comprehensiveincome)。其他综合收益的项目主要包括：•现金流量套期保值业务中套期保值金融工具损益中的有效部分；•可供出售投资公允价格变动产生的未实现损益；财务报表综合收益表其他综合收益(Othercomprehensiveincome)•境外经营外币报表折算损益；•养老金既定福利计划中的部分金额的变动；财务报表综合收益表–其他综合收益(Othercomprehensiveincome)财务报表股东权益变动表股东权益变动表反应一个公司的所有者权益各部分从期初金额到期末余额的变动情况。财务报表现金流量表现金流量表的主要目的是提供公司在一定时期内(通常为一年)经营活动、投资活动和筹资活动对其现金流入和现金流出的信息。现金流量表可以帮助评估公司：•创造未来现金净流量的能力(流动性)；•偿还债务和支付股利的能力(偿付能力)；以及•财务灵活程度(财务弹性)；财务报表经营活动(OperatingActivities)经营活动是指除了投资活动和融资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要来自于公司的主营活动，它们通常来自于损益表项目所产生的现金流。财务报表经营活动(OperatingActivities)经营活动产生的现金流入包括：•销售商品、提供劳务收到的现金；•特许权使用费、手续费、佣金其他收入活动收到的现金；•利息和股利收到的现金；财务报表经营活动(OperatingActivities)经营活动产生的现金流出包括：•购买商品、接受劳务支付的现金；•支付给职工以及为职工支付的现金；•支付的各项税费；•支付的利息；财务报表经营活动(OperatingActivities)经营活动的现金流有直接法(directmethod)和间接法(indirectmethod)两种编制方法。CMA考试要求考生掌握如何使用间接法编制经营活动的现金流。财务报表经营活动(OperatingActivities)在间接法下，经营活动产生的现金净流量是通过调整损益表的净利润和下列事项得到的：•计入损益表的非现金的收入(利得)和费用(损失)，如固定资产折旧费用、无形资产摊销费用和资产减值损失等。•计入损益表的与投资活动或融资活动有关的收入(利得)和费用(损失)，如固定资产处置损益，债务到期无需支付产生的利得等。财务报表经营活动(OperatingActivities)•经营性资产(流动资产)的变动，包括存货和应收账款；•经营性负债(流动负债)的变动，包括应付账款；•其他项目，如实际支付的利息；财务报表经营活动(OperatingActivities)资产期初金额期末金额负债期初金额期末余额现金10,00014,500应付帐款5,0003,000应收账款6,0007,000存货13,00011,500所有者权益期初余额期末余额股本21,00021,000留存收益3,0009,000合计29,00033,000合计29,00033,000财务报表经营活动(OperatingActivities)利润表(损益表)主营业务收入14,000主营业务成本8,000净利润6,000财务报表经营活动(OperatingActivities)经营活动产生的现金流量:净利润6,000应收账款增加($7,000-$6,000)(1,000)存货减少($11,500-$13,000)1,500应付帐款减少($3,000-$5,000)(2,000)合计调整(1,500)经营活动产生的现金净流量$4,500现金期初金额10,000现金期末余额14,500财务报表经营活动(OperatingActivities)•经营性负债(流动负债)增加：增加现金流•经营性资产(流动资产)减少：增加现金流•经营性资产(流动资产)增加：减少现金流•经营性负债(流动负债)减少：减少现金流财务报表经营活动(OperatingActivities)•计入损益表的非现金的费用或损失：增加现金流•计入损益表的与投资活动或融资活动有关的费用或损失：增加现金流•计入损益表的非现金的收入或利得：减少现金流•计入损益表的与投资活动或融资活动有关的收入或利得：减少现金流财务报表投资活动(InvestingActivities)投资活动产生的现金流通常和公司长期资产的购建以及处置活动有关。财务报表投资活动(InvestingActivities)投资活动产生的现金流入包括：•处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金；•出售股权或债券投资或投资到期收到的现金；•出借款项收到的现金；财务报表投资活动(InvestingActivities)投资活动产生的现金流入包括：•购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；•购买股权或债券投资支付的现金；•出借款项支付的现金；财务报表融资活动(FinancingActivities)融资活动是指使得公司资本及债务规模和构成发生变化的活动。财务报表融资活动(FinancingActivities)融资活动产生的现金流入包括：•发行股票和其他股权工具收到的现金；•发行贷款、票据、债券和其他债权工具收到的现金；财务报表融资活动(FinancingActivities)融资活动产生的现金流出包括：•偿还债务支付的现金；•分配股利支付的现金；•公司购买或赎回其在外流通的股票支付的现金；•融资租赁下承租人支付的租金；THANKS！