小企业财务分析及报表编制

小企业财务分析及报表编制第2页内容目录一、财务报告分析1、资产负债表的分析要点2、损益表的分析要点3、现金流量表的分析要点4、三大报表综合分析二、简要财务报表编制1、概论2、资产负债表编制3、损益表编制4、现金流量表编制第3页培训——实战意义是企业偿还银行债务的根本保证认识误区：企业主的人品、企业的抵押物不同于以往的客户财务状况分析难点如何拿到相关凭证如何分析企业提供的报表克服不耐烦的情绪要求小企业客户提供近三年财务报告近三个月的财务报表第4页培训——实战正确的态度•对于小企业财务报告，通常认为其虚假成分严重，编制不规范，可信度较差。该观点确实符合实际，但并不表示小企业财务报告不值得分析。•对于小企业财务报告，我们所持的态度是“假报表，真分析”，将财务分析当作一种工具手段。•通过分析增加对企业的了解，挖掘疑点信息，得出调查线索，用于指导现场调查，以提高调查分析质量。第5页资产负债表的分析要点资产：流动资产：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货非流动资产：长期投资合计、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、待摊费用负债：流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、应交税金、一年内到期的长期负债非流动负债：长期借款所有者权益：实收资本第6页资产负债表的分析要点——资产1、货币资金•核算内容包括库存现金、银行存款和其他货币资金。其中，其他货币资金包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。•分析要点对于小企业，货币资金的存量一般不会太大，只要能够应付正常的经营活动即可。若报表中显示的货币资金相对较多，应关注货币资金的状态，是否已作为质押、保证金，是否有股东注资迹象等，否则可能是在粉饰报表。关注各个报告期的货币资金变化，包括变化成因、变化趋势等。第7页资产负债表的分析要点——资产2、短期投资•核算内容核算小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资，包括各种股票、债券、基金等。•分析要点小企业短期投资不应过多。注意其以债务重组方式，将应收账款类资产转化为短期投资，或者粉饰报表。对于有银行借款，同时还有大量短期投资的，应了解短期投资的内容、投资背景，并分析短期投资的账面价值与市场价格的差异情况。第8页资产负债表的分析要点3、应收票据•核算内容核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。•分析要点对于应收票据金额相对较大的，要了解票据种类、产生原因，并关注其变现能力。分析各个报告期的应收票据金额情况，对于各期变化不大的，应了解原因，关注应收票据是否已成为坏账。第9页资产负债表的分析要点——资产4、应收账款•核算内容核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。•分析要点分析应收账款占流动资产中的比例，若比例较高，应关注应收账款的欠款客户、交易内容、客户集中度、回收前景等。分析各个报告期的应收账款余额是否长期较大或长期不变。若长期不变，应分析是不是某一笔或某一客户形成的应收账款。若应收账款长期较大，或呈上升趋势，则应关注企业产品的市场供求状况和前景。第10页资产负债表的分析要点——资产分析应收账款的账龄，掌握3个月以内、3个月至半年、半年至一年、一年以上的应收账款金额、占比情况。企业应收账款符合以下条件之一的，应确认为坏账：1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的；2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的；3.债务人较长时期内未履行期偿债义务，并由足够的证据表明无法收回，或收回的可能性极小。对于应收账款的大幅增加，应分析其原因主要是由于扩大销售引起的，还是应收账款周转率下降引起的。通过应收账款的对象、金额情况，可以交叉验证销售情况等。与月销售额、货款回收期是否匹配。第11页资产负债表的分析要点——资产5、存货•核算内容核算企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第12页资产负债表的分析要点——资产•分析要点对于存货，需根据不同行业，并结合企业生产规模大小及销售额的变化来进行分析。关注存货的真实性，是否为企业生产经营所必需的物资，且其数量与生产经营规模相适应，保持在合理范围内。关注存货的变现能力，企业是否持有大量的抵债存货，变现较差。分析客户是否有高估存货行为，基本分析方法为与前期相比，借款企业是否存在以下表现：1.销售成本过低，存货和利润过高且无合理解释；2.存货的增长快于销售收入的增长且无合理解释；3.存货占流动资产的百分比逐期增加且无合理解释；4.销售成本占销售收入的百分比逐期下降且无合理解释。第13页资产负债表的分析要点——资产6、长期投资合计•核算内容长期投资合计包括长期股权投资和长期债权投资。其中长期股权投资指对子公司、合营公司、联营公司等各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等，长期债权投资指小企业购入的1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。•分析要点分析长期投资的金额，如果金额相当较大，应关注投资项目内容、投资原因、对主营业务的影响、对资金状况的影响、投资收益现状等。第14页资产负债表的分析要点——资产7、固定资产•核算内容核算企业固定资产的账面价值。账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备。“固定资产原值”与“累计折旧”的差额为固定资产净额。•分析要点应将企业固定资产变化情况与企业发展状况联系起来分析。一般而言，处于新建、扩张或迅速成长阶段的企业，可能会在固定资产上进行大量投资。但是，仍要注意固定资产的使用效率和购置的时间。分析折旧是否足额计提。如资产实际损耗大于折旧计提速度，则一定程度上虚增了实际利润，且在进行设备更新时需要付出更高的价值。区分大额固定资产的来源，重点关注账面价值在100万元以上的固定资产，是自建还是购入。对于自建固定资产，察看其市场价值，判断其账面价值是否合理。对于购入固定资产，可要求查看原始发票，判断客户是否在粉饰报表。第15页资产负债表的分析要点——资产8、无形资产•核算内容核算小企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等各种无形资产的价值。•分析要点一般情况下，小企业的技术含量较低（除高科技企业外），无形资产账面价值较低。如果企业无形资产较大，应了解企业无形资产的组成、是否真实存在、真实价值等。重点关注非专利技术的市场价值，土地使用权的市场价值。对于非专利权的市场价值，要考察该技术的生产实用性，但难度一般比较大，所以非专利权的账面价值不应过高。对于土地使用权的市场价值，结合当地市场情况，对比其账面价值的合理性；关注土地来源是否合法，防止企业临时占地，虚增资产。第16页资产负债表的分析要点——负债1、短期借款•核算内容核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。•分析要点了解企业短期借款的银行、用途、起止日期、利率、抵（质）押资产。企业主口述必须与报表数据一致，如不一致，必须详细询问。可作为企业主其他民间借贷调查的切入点。第17页资产负债表的分析要点——负债2、应付账款•核算内容核算小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。•分析要点分析企业应付账款占流动负债的比例，若应付账款金额较大，应关注应付账款对象、交易内容等；若企业应付账款与应收账款的比例大于1，表明企业可能存在侵占上游资金的倾向或者资金紧张，此时应密切核实其贷款用途。第18页资产负债表的分析要点——负债3、应交税金•核算内容核算小企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。•分析要点分析企业应交税金数额，它是企业所计算出的应交税金与实际缴纳税金间的差额，通常金额不大。若为负数，表示尚未抵扣的。第19页资产负债表的分析要点——负债4、长期借款•核算内容核算企业向银行等金融机构接入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。•分析要点了解企业长期借款的银行、用途、起止日期、利率、抵（质）押资产。可作为企业主其他民间借贷调查的切入点。由于长期借款一般需要担保，长期借款规模不应超过固定资产与无形资产中土地使用权合计价值的50%。第20页资产负债表的分析要点——所有者权益实收资本•核算内容核算小企业实际收到投资者投入的资本。•分析要点分析资产负债表的“实收资本”与营业执照中的“注册资本”、验资报告的“实际投入资金”是否金额一致。分析各期、各年的资产负债表中实收资本项目金额是否比较稳定，如发生重大变化，应关注其变化的原因、资金来源与去向。当期初实收资本不等于期末实收资本时，应核实说明企业实收资本增加的真实存在性，是否存在虚增实收资本、抽逃投资现象。第21页损益表的分析要点收入类：主营业务收入、其他业务利润、投资收益、营业外收入费用类：主营业务成本、营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出税：所得税第22页损益表的分析要点1、主营业务收入•核算内容核算小企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。•分析要点了解主营业务收入的构成，如不同产品形成的销售收入（产品甲、产品乙等）、不同销售渠道形成的销售收入（外销、内销等）、不同生产类型的销售收入（自产自销、贴牌生产）等。第23页损益表的分析要点2、主营业务成本•核算内容核算小企业销售商品、提供劳务等日常活动发生的实际成本。•分析要点结合同期主营业务收入，计算毛利率（1-主营业务成本/主营业务收入），关注毛利率的是否稳定，若明显增加或下降，应了解背后原因。第24页损益表的分析要点3、其他业务利润•核算内容核算企业除主营业务以外的其它业务活动所产生的利润。•分析要点分析其他业务利润与主营业务收入的比值。若相对较大，要关注其他业务利润的来源，如工业企业的其他业务收入主要包括：技术转让、固定资产及包装物出租、材料销售、运输等非工业性劳务收入等。对于拥有商用物业的企业，场地、摊位租金收入也是其他业务利润的重要来源。第25页损益表的分析要点4、管理费用•核算内容核算小企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。•分析要点分析管理费用占销售收入的比重，关注其各期变化情况。对于商品流通企业通常不单独设置“管理费用”科目，其核算内容常并入营业费用科目。第26页损益表的分析要点5、财务费用•核算内容核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。•分析要点分析财务费用占销售收入的比重，关注其各期变化情况，将财务费用的增减变动和企业的筹资活动联系起来，分析财务费用增减变动的合理性和有效性。分析财务费用与企业提供的资产负债表中短期借款、一年内到期的长期负债、长期借款的合计形成的借款余额是否匹配。第27页损益表的分析要点6、营业外收入•核算内容核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。•分析要点了解营业外收入的来源，判断取得的途径是否正当，是否存在虚增利润的现象。营业外收入在两年内连续超过营业收入的50%，通常表明企业主营业务收入收益相对欠佳，需对该企业的经营能力作认真判断。第28页损益表的分析要点7、营业外支出•核算内容核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失等。•分析要点若营业外支出金额相对较大，应