第2章合并财务报表(4-6节)

合并财务报表第二章合并财务报表第一节合并财务报表概述(理解)第二节合并财务报表的编制程序(掌握)第三节股权取得日合并财务报表的编制(理解)第四节股权取得日后合并资产负债表的编制(掌握)第五节股权取得日后合并利润表的编制(掌握)第六节股权取得日后合并现金流量表的编制(理解)核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法（一）第一类抵消分录（二）第二类抵销分录抵消内部债权债务1、内部应收账款与应付账款的抵销2、内部应收款项已提坏账准备的抵销内部应收票据与应付票据的抵销、内部预付账款与预收账款的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。借：应付账款贷：应收账款b、借：应收账款[坏账准备期末余额]借或贷：资产减值损失[坏账准备当期冲销或计提数]贷：期初未分配利润[坏账准备期初余额]引申内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵销处理，原理同上。a、借：应收账款[坏账准备期末余额]贷：资产减值损失[坏账准备当期计提数]总结：内部应收、应付抵销分录的编制步骤1、根据期末内部应收账款余额作如下抵销：借：应付账款贷：应收账款2、根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销：借：应收账款——坏账准备贷：期初未分配利润3、根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录：借：应收账款——坏账准备或借：资产减值损失贷：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备注：可以将2、3的分录合在一起，也可以单独写P53例2-17资料：•母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。•2007年末母公司应收账款余额30000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50000元全部为子公司的应付账款。•两年中子公司各年末应付账款余额分别为35000、60000元。•其他业务略。•上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。工作底稿的编制……【习题5】内部债权债务的抵消表4合并报表工作底稿（简示）项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷2007年：未分配利润未分配利润——期末未分配利润29850-15035000应收账款应付账款资产减值损失2008年：应收账款未分配利润——期末49750①30000①30000②150②1501500500000-25010060000①50000①50000②100②250250010000000应付账款未分配利润——期初资产减值损失150150-1500-150-250②1502500了解：持有至到期投资与应付债券的抵销•借：应付债券（发行方账面价值）贷：持有至到期投资（投资方账面价值）投资收益（差额）•如果债券是分期付息，已计未付利息的抵销分录为：借：应付利息贷：应收利息（一）第一类抵消分录（三）第三类抵销分录1、抵销内部存货交易2、抵销内部固定资产交易3、抵销内部资产计提的减值准备与内部资产交易有关的抵销（一）第一类抵消分录（三）第三类抵销分录1、抵销内部存货交易①内部交易的买方当年购入的存货并未售出③当年购入的存货，留一部分，卖一部分⑤上年购入的存货本年全部售出②内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出④上年购入的存货本年全部留存⑥上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分①内部交易的买方当年购入的存货并未售出借：营业收入（卖方收入多算）贷：营业成本（买方成本多算）②内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出借：营业收入（卖方收入多算）贷：营业成本（卖方成本多算）存货（买方存货价值虚增）③当年购入的存货，留一部分，卖一部分借：营业收入（内部交易卖方收入）贷：营业成本（差额）存货（留存存货价值虚增）④上年购入的存货本年全部留存借：期初未分配利润（内部交易买方存货的虚增价值）贷：营业成本（本年转为实现的利润）⑤上年购入的存货本年全部售出借：期初未分配利润（内部交易卖方上年的收入支出多算）贷：存货（内部交易买方存货的虚增价值）⑥上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分•借：期初未分配利润（以前年度存货价值虚增）•贷：存货（本年仍未实现的利润）•营业成本（本年转为实现的利润）注意：内部存货交易的抵销——调整递延所得税如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润×税率）借或贷：所得税费用（本期应调整递延所得税）贷：未分配利润（期初）（前期已调整的递延所得税）•P65例2-21习题6•2007年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付，假设不考虑所得税。编制2007年12月31日的合并资产负债表的抵销分录。•（1）假设子公司内部购入存货全部未销；•（2）假设内部购入的存货全部已销；•（3）假设2007年12月20日，子公司购入的存货对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下的40%作为存货；•（4）在连续编制合并报表时，抵销分录如何做？答案（1）借：营业收入20000贷：营业成本14000存货6000（2）借：营业收入20000贷：营业成本20000（3）借：营业收入20000贷：营业成本17600存货2400•（4）借：期初未分配利润6000存货6000借：期初未分配利润6000贷：营业成本6000借：期初未分配利润6000贷：营业成本3600存货2400（一）第一类抵消分录（三）第三类抵销分录2、抵销内部固定资产交易a、抵销固定资产价值中包含的未实现内部销售利润借：固定资产——累计折旧[当年多提折旧]贷：管理费用等b、抵销当年按未实现利润计提的折旧费借：营业收入[内部交易销售收入]贷：营业成本[内部交易销售成本]固定资产[内部交易未实现利润]①交易当年（一）第一类抵消分录a、抵销固定资产价值中包含的未实现利润及其对期初未分配利润的影响借：固定资产——累计折旧[当年多提折旧]贷：管理费用等c、抵销当年按未实现利润计提的折旧费借：未分配利润——期初贷：固定资产——原价[内部交易未实现利润]②交易以后各年b、抵销以前年度累计按未实现利润计提的折旧费借：固定资产——累计折旧[以前年度累计多提折旧]贷：未分配利润——期初引申报废期间如何进行相关抵销处理习题7•假设A公司和B公司同为一个母公司的子公司，2007年1月1日A公司以50万元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为30万元。B公司购入后作为管理用固定资产。假设B公司对该固定资产按5年计提折旧，预计固定资产的净残值为0，并假设本年按12个月计提折旧。•问题：•（1）2007年12月31日，固定资产内部交易的抵销分录为？•（2）2008年12月31日，固定资产内部交易的抵销分录为？答案•（1）借：营业收入500000•贷：营业成本300000•固定资产200000•借：固定资产—累计折旧40000•贷：管理费用40000•（2）借：年初未分配利润200000•贷：固定资产200000•借：固定资产—累计折旧40000•贷：年初未分配利润40000•借：固定资产—累计折旧40000•贷：管理费用40000（一）第一类抵消分录（三）第三类抵销分录3、内部交易计提的减值准备的抵销a、先对上期多提的跌价准备进行反冲调整个别公司与总集团存货跌价准备处理的差额借：存货贷：资产减值损失或借：资产减值损失贷：存货P59例2-20P60例2-21P61例2-22P62例2-24b、对本期期末存货跌价准备的处理借：存货贷：期初未分配利润一、基本原理二、编制方法第五节股权取得日后的合并利润表和合并所有者权益变动表的编制主要知识点主要抵销分录的编制原理一、基本原理（一）合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司编制。注意•合并所有者权益变动表的数据与合并资产负债表、合并利润表有关的抵销分录的关系（二）合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。二、编制方法1、与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资产减值损失的抵销2、内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销3、内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利润以及按未实现利润计提的折旧的抵销4、内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销5、内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销（一）工作底稿的合并设置注意关于抵销分录的编制和分类（二）主要抵销分录：第四类抵销分录4、抵销内部债权投资收益和筹资费用抵销分录：借：投资收益[内部债券投资的利息收益]贷：财务费用[内部债券融资的利息费用][习题8]资料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100000元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债券利率为6%，每年末付息一次；A公司准备长期持有债券；本年债券利息已付；其他资料略。A公司在合并报表工作底稿中的抵销分录：抵销投资收益和筹资费用：借：投资收益6000[6000=100000×6%]贷：财务费用6000抵销内部债权债务：借：应付债券100000贷：持有至到期投资100000第五类抵销分录5、抵销内部股权投资收益及子公司利润分配抵销分录：借：投资收益少数股东损益未分配利润——期初贷：提取盈余公积应付普通股股利未分配利润——期末[子公司当年净利润×母公司持股比例][子公司当年净利润×少数股东持股比例][子公司期初未分配利润][子公司当年分配数][子公司年末未分配数]P65例2-26P67例2-27[习题9]第一类、第五类抵销分录综合举例——合并当年借：投资收益16少数股东损益4贷：提取盈余公积2应付普通股股利5未分配利润——期末13借：股本100盈余公积2未分配利润——期末13贷：长期股权投资92少数股东权益23借：长期股权投资12贷：投资收益12成本法调整到权益法2007年合并报表工作底稿中的有关调整与抵销分录第一类抵销分录第五类抵销分录资料：•股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时子公司股东权益为100万元（均为股本）；•投资当年子公司实现净利润20万元；子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元，分配的现金股利母公司确认收益，母公司未分配现金股利；•假设未发生其他业务。一、主表部分的编制方法（理解）二、补充资料部分的合并问题（了解）第六节股权取得日后的合并现金流量表主要知识点主表部分编制思路的选择将内部现金流动情况予以抵消（一）编制方法的选择采用个别现金流量表的编制思路依据：•合并资产负债表•合并利润表•合并利润分配数据及其他有关资料按合并会计报表的一般编制程序依据：单独现金流量表内部现金流动业务等有关资料一、主表部分的编制方法1、方法一2、方法二a抵销分录的特点抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类2、第二种方法的的应用b主要抵销分录的内容成员企业间与销货有关的现金收付成员企业间与其他经营活动有关的现金收付成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付成员企业间收回投资与增加投资的现金收付成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付