(XXXX)事业单位会计制度(王敏)讲义2

事业单位会计制度事业单位会计体系※《事业单位会计准则》（财政部令第72号）※《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）※分行业事业单位会计制度《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》※《国有建设单位会计制度》改革篇内容概览一、修订背景二、修订原则三、修订过程四、难点问题五、新旧主要变化一、修订背景※原制度的缺陷和滞后性※事业单位体制改革※《事业单位财务规则》修订※公共部门会计改革--公共部门：被国家授予公共权力，并以社会的公共利益为组织目标。政府是公共经济部门的最主要成员。除外还有公共企业；非营利性组织；国际组织。二、修订原则※遵循事业单位会计准则※考虑多方会计信息需求※与财政改革政策相协调※与财务规则修订相协调※服务科学化精细化管理※着力提高会计信息质量三、修订过程（1）充分准备：2007-2011（2）加快推进：2012年全年6月底前６月底后（3）发布：2012.12.19财会〔2012〕22号四、难点问题1、协调财务、预算双目标2、计提固定资产折旧3、基建并账五、新旧主要变化※全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构内容篇内容概览一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、支出七、净资产八、财务报表一、制度的结构体例第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明二、总说明有关的几个问题（1）适用范围（两个除外、一个另行规定）：※按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位；※纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。※参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。（2）核算基础：（3）会计要素：二、总说明有关的几个问题（4）基建投资会计核算原则※对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算（原核算不变）。（5）对折旧/摊销规定的适用问题（6）会计科目运用：※一级会计科目不能擅自变动，明细科目可以根据需要增设三、资产-现金及各种存款（1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度（2）会计科目的设置：“库存现金“、”银行存款“（3）建立相应日记账：出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数？每日终了应结出余额？（4）现金溢余或短缺？三、资产（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理※财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等※财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等（二）应收及预付款项新旧主要变化：※应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款※应收账款、预付账款、其他应收款：坏账损失的确认：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销。——先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。“预付账款”的登记：明细核算或辅助登记;登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。强调-1：※应收票据备查簿：事业单位应当设置“应收票据备查簿”。---逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。强调-2：※事业单位内部备用金制度，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。---财务部门核定并发放备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”等科目。---根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。强调-3：※货币性资产损失的核销：要按照规定的程序报批核销（依据相关制度规定），如《中华人民共和国财政部第36号令-事业单位国有资产管理暂行办法》等，【依据资产价值的大小等是主管部门审核后报同级财政部门审批？还是报主管部门审批？】※货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（三）存货新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大[原“材料”、“产成品”、“成本费用”组成]2、改进盘盈盘亏处理方法（三）存货重点关注：1、明细核算或辅助登记2、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账（三）存货4、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”，最终计入记“其他支出”6、盘盈盘亏毁损盘盈：——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额——计入其他收入盘亏毁损：——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）——价值处置部分计入其他支出——处置净收入→“应缴国库款”等关注1：“待处置资产损溢”账户※该科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；※如果在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置：---“处置资产价值”、---“处置净收入”明细科目进行明细核算。关注2：存货的明细核算或辅助登记※存货应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。※事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。关注3：存货的发出计价方法※存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。※低值易耗品的成本于领用时一次摊销。关注4：资产账面价值和账面余额的区别※账面价值是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”科目）账面余额后的净值。账面余额是指某会计科目的账面实际余额。※例如对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记”存货“科目；如果无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，，，，（四）投资—短期投资、长期投资新旧主要变化：1、区分长短期分设科目※短期投资：事业单位依法取得的，持有时间不超过1年的投资，主要是国债投资；※长期投资：事业单位依法取得的，持有时间超过1年的股权和债权性质的投资。2、原“事业基金-投资基金”→“非流动资产基金——长期投资”※“非流动资产基金”会计科目，下设“长期投资、在建工程、固定资产、无形资产”明细科目。（四）投资—短期投资、长期投资重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税※对照准则基本规定2、取得投资的账务处理※以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资※以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金——固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产3、持有投资期间获利-取得利息、利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益4、处置投资-转让或收回投资的账务处理※出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资（其他收入——投资收益）※转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资（其他收入——投资收益）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金※转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损溢※转让净收入处理：参照存货（通过待处置资产损溢并最终注销）长期股权投资发生损失※因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。※将待核销长期股权投资转入待处置资产时借：待处置资产损溢（投资账面余额）贷长期投资-长期股权投资※报经批准予以核销时借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损溢举例：长期股权投资※某事业单位于2011年年初以一项设备对甲单位进行投资，该设备的原值为100万元，已计提折旧10万元，经评估，其价值80万元（假设以存款支付评估费用2万元，支付运输设备等有关费用1万元）；2012年2月初甲单位宣告分派现金股利50万元（假设本单位根据持股比例应得4万元），并于20天后收到应得的现金股利。假设2013年3月31日该事业单位将持有的股权投资转让给另一家单位，转让价为70万元，转让过程中发生过户费、佣金等共计5万元。※该事业单位如何选择在正确的时间点做出怎样全面正确的会计处理？强调-1：投资的政策性※事业单位财务规则规定：事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。短期投资主要是国债投资。※事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。强调-2：”其他收入-投资收益“的构成：※投资持有期间的获利：无论是长、短期投资，不管是利息还是利润，包括股权投资与债权投资，一律计入“其他收入-投资收益”；※短期投资处置损益；※长期债权投资处置（转让或到期收回）损益。（五）固定资产新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金→非流动资产基金—固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额附：固定资产标准（事业单位财务规则）（1）固定资产是指使用期限超过一年，（2）单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），（3）在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。※单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资（图书、档案），作为固定资产管理。重点关注：1、固定资产的分类、范围（见财务规则或会计制度）（1）房屋及构筑物；（2）专用设备；（3）通用设备；（4）文物和陈列品；（5）图书、档案；（6）家具、用具、装具及动植物。※事业单位的固定资产明细目录由国务院主管部门制定，报国务院财政部门备案。2、固定资产的取得※购进一般账务处理借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：事业支出/经营支出/专用基金-修购基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度银行存款等※购入需要安装的固定资产借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程※购入固定资产扣留质量保证金的处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金取得全款发票（含质保金