(人大《会计学》)第2章会计循环

第2章会计循环AccountingProcedrues中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖《会计学》主编：徐经长、孙蔓莉、周华课件制作：周华2RenminUniversityofChina学习目标1、掌握：会计循环中涉及的基本概念；会计期间的业务处理流程；会计期末的业务处理流程。2、熟练使用借贷记账法。3RenminUniversityofChina2.1会计循环概述会计核算表现出的周而复始的循环状态，称为会计循环。①收款凭证付款凭证②③④⑤⑥会计报表库存现金日记账⑤明细账总账转账凭证银行存款日记账原始凭证原始凭证原始凭证4RenminUniversityofChina2.1.1会计科目和账户一、账户（一）账户的含义是在将会计对象划分为会计要素基础上的再分类。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债5RenminUniversityofChina账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。专门格式经济业务发生时间记账依据增减变动余额设置依据（账户名称）6RenminUniversityofChina2.账户的设置原则◆必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容◆既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要◆既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定◆统一性与灵活性相结合◆应简明适用，称谓规范7RenminUniversityofChina（二）账户的基本结构1.账户基本结构的含义◇账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。8RenminUniversityofChina2.账户基本结构的简化形式——T形账户9RenminUniversityofChina3.会计账户能够提供的金额指标10RenminUniversityofChinaContinued账户名称“库存现金”明确了账户的核算对象。期初余额23,000元记录在账户左方（即借方）的第一行。期初余额是从上期期末余额结转而来。上期期末余额的方向决定了期初余额应记录在借方还是贷方。依此例，显然，库存现金账户的上期期末（去年１２月３１日）有借方期末余额为23,000元。一般说来，资产类账户常常表现为借方余额；负债和所有者权益类账户常常表现为贷方余额。11RenminUniversityofChina（三）账户的设置★根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置销售费用12RenminUniversityofChina注意：《企业会计制度》与《基础会计》教材对会计科目的不同分类方法◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；◆费用类的一部分独立为成本类。13RenminUniversityofChina二、会计科目（一）会计科目与账户1.会计科目含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目营业费用14RenminUniversityofChina15RenminUniversityofChina（二）会计科目的级次1.总分类科目◆一级科目或总账科目◆对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）◆是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标◆一般由会计准则或会计制度统一规定应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目16RenminUniversityofChinaContinued17RenminUniversityofChina2.1.1借贷记账法一、复式记账的基本含义及其特征（一）基本含义◆对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。18RenminUniversityofChina（二）基本特征—与单式记账法相比较1.需要设置完整的账户体系。2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。4.可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。19RenminUniversityofChina二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。20RenminUniversityofChina（二）基本原则1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。21RenminUniversityofChina三、复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。22RenminUniversityofChina一、借贷记账法的产生与演进1.产生——大约在12--13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进——借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。23RenminUniversityofChina二、借贷记账法的含义◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。◆复式记账法的一种。24RenminUniversityofChina三、借贷记账法的内容（一）记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。25RenminUniversityofChina26RenminUniversityofChina（二）账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户结构★重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。27RenminUniversityofChina2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。28RenminUniversityofChina（三）记账规则●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。公司收到投资者投资800000元存入银行。影响要素登记账户登记方向登记金额29RenminUniversityofChina●有借必有贷●借贷必相等●30RenminUniversityofChina（四）会计分录与账户对应关系1.会计分录的含义●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。31RenminUniversityofChina2.编制会计分录的基本方法【例4-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。32RenminUniversityofChina3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求80000080000033RenminUniversityofChina5.会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。【例】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。会计分录：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）贷：应付账款10000（尚未支付款）34RenminUniversityofChina6.复合会计分录的分解【例】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。3000020000100002000020000100001000035RenminUniversityofChinaContinued【例2－1】12008年1月20日,企业销售Ａ产品，收到客户30,000元支票,存入工商银行。分析：该业务中企业的银行存款增加30,000元，银行存款属于资产类账户，增加应计入借方；同时企业的主营业务收入增加30,000元，主营业务收入属于收入类账户，增加应予以贷记，因此分录表示为：借：银行存款30,000贷：主营业务收入30,000【例2－2】1月27日,职工报销出差差旅费500元。分析：该业务一方面减少了企业的库存现金500元，一方面增加了管理费用500元。库存现金属于资产类账户，减少应贷记；管理费用属于费用类账户，增加应借记，因此分录表示为：借：管理费用500贷：库存现金500【例2－3】1月31日,A产品销售后,结转产品成本20,000元。分析：该业务首先增加了企业的主营业务成本20,000元,主营业务成本属于费用类账户,增加应记借;产品销售后,A产品库存下降,库存商品属于资产类账户,减少应记贷,因此分录表示为:借:主营业务成本20,000贷:库存商品20,00036RenminUniversityofChina2.1.3会计凭证会计凭证（accountingdocuments）是记录经济业务并据以登记会计账簿的书面证明。37RenminUniversityofChinaContinued会计凭证的作用38RenminUniversityofChina会计凭证的种类(一)原始凭证1.原始凭证的含义●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。●进行会计核算的原始资料和主要依据。39RenminUniversityofChina(1)一次凭证▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；▲一次性填制完成。40RenminUniversityofChina41RenminUniversityofChina(2)累计凭证▲需在规定时间内多次记载；▲经济业务是不断重复发生的。42RenminUniversityofChina(3)汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。43RenminUniversityofChina(4)记账编制凭证▲根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。44RenminUniversityofChina(二)记账凭证1.记账凭证的含义●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；●登记账簿的直接依据。45RenminUniversityofChina按记账凭证按用途分类●专用记账凭证▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。46RenminUniversityofChina▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：47RenminUniversityofChina▲专用记账凭证种类：①收款凭证48RenminUniversityofChina②付款凭证49RenminUniversityofChina③转账凭证50RenminUniversityofChina●通用记账凭证▲含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。51RenminUniversityofChina2.1.4会计账薄完成会计凭证的编制工作以后，会计凭证中的所有信息应记入会计账簿