01-1 第一章 会计制度设计概论(11)

12019/9/222005-07－161第一章会计制度设计概论•第一节会计制度与会计制度设计•第二节会计制度设计的原则•第三节会计制度设计的种类•第四节会计制度设计的基本程序和方法•第五节会计制度设计与内部控制制度•本章小节•课堂练习22019/9/222005-07－162第一节会计制度与会计制度设计一、会计制度的产生和发展二、会计制度与会计规范体系三、会计制度设计的概念和内容32019/9/222005-07－163一、会计制度的产生和发展••（一）制度•要求成员共同遵守的，按一定程序办事的规矩。•（二）会计制度•会计制度，就是对会计业务的处理方法和处理手续以及会计工作组织的系统规划要求。会计制度是会计规范体系的重要组成部分。42019/9/222005-07－164•（三）我国会计制度的产生和发展•1、起步阶段•时间：西周•表现：账簿设计由这一时期开始•周朝官府为了把贡、赋、租、税既总括又详细地记录下来，对“流水账”进行改革，设计出了三种账簿：“草流”、“细流”、“总清”，分别相当于现在的日记账、明细账和总账。•在会计报告方面，设计了三种文字性报告：“日成”（相当于现在的日报、旬报）、“月要”（相当于现在的月报）、“岁会”（相当于现在的年报）。这标志着我国会计制度设计工作步入起步阶段。•链接：周朝“九赋”一、会计制度的产生和发展52019/9/222005-07－165•2、发展和初步完善阶段•时间：秦汉--清朝•西汉时期，为了反映地租的收付，出现了收”、“付”两个记账符号；•“收入－付出＝结存”的平衡公式被广泛应用，从而大大促进了账簿格式的改进。一、会计制度的产生和发展62019/9/222005-07－166•唐宋明清时期的“四柱清册”、“龙门账”是我国账簿体系初步完善的表现。•“四柱清册”是我国会计制度设计工作发展的一个里程碑。在那以后，1494年欧洲才出现“借贷记账法”。•“四柱清册”始于唐朝,盛行于宋朝,是一种重要的会计核算方法。•唐朝：618-907年（唐玄宗李隆基(712-756)统治前期，政治较安定，经济繁荣发展，社会矛盾相对缓和，唐朝进入全盛时期，中国封建社会呈现出前所未有的盛世景象。因这时期唐玄宗年号为开元，故称“开元盛世”。）•五代十国：907-979年•宋朝：960—1127（北宋）、1127-1279年（南宋）•元朝：1279-1368年明朝：1368-1644年••1494年,意大利数学家、会计学家卢卡·帕乔利(卢卡·巴其阿勒)在《算术、几何及比例概要》中系统地阐述了借贷记账法。这种方法开始广为流传。1494-712=782七八个世纪！一、会计制度的产生和发展72019/9/222005-07－167•3、确立记账程序阶段•时间：民国--新中国成立•1914年，北洋政府对会计制度进行了较彻底的改造，不但建立了较完整的账簿体系，设计了会计科目，初步建立起•“会计凭证账簿会计报表”•的记账程序，而且，改传统的自右向左直书式为自左向右的横式书写，在与国际惯例接轨中迈出了可喜的一步。一、会计制度的产生和发展82019/9/222005-07－168•4、引进苏联模式和计划经济时期•新中国成立后，在较长的一段时间里，我国采用了苏联的计划经济体制模式，按行业、分所有制设计会计核算制度来规范会计工作，照抄苏联的会计平衡公式、会计报表体系和成本计算方法，设计出一系列分部门、分所有制的行业会计制度。这些会计制度带有浓厚的计划经济体制色彩，在特定的环境中发挥了很大的作用。一、会计制度的产生和发展92019/9/222005-07－169•5、会计制度改革阶段：20世纪70年代末－1993年•单一的计划经济体制向社会主义市场经济体制•跨地区、跨部门、跨所有制、跨行业的企业集团开始兴起，证券和股票市场开始建立（1990年12月19日，上交所成立；1991年4月，深交所成立），股份制、中外合资企业不断涌现，对外贸易和跨国投资迅速发展。•分行业、分部门、分所有制一统到底的会计制度的弊端日益显露出来。•1985年颁布《中华人民共和国会计法》•1992年财政部出台《企业会计准则》＋13个分行业会计制度•1993年底颁布了《中华人民共和国注册会计师法》，改革了会计监督制度，变国家行政监督为社会监督一、会计制度的产生和发展102019/9/222005-07－1610•6、逐步与国际惯例接轨阶段•1999年10月31日经第九届全国人民代表大会第十二次会议审议通过了修订的(会计法)，完善了新时期会计工作的基本大法。•2000年12月29日，在《股份有限公司会计制度)(1997年颁布)及其补充规定的基础上，财政部制定并发布了《企业会计制度》。该制度打破行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，适用于除金融保险企业以外的大、中型企业，并在此基础上对各个行业、企业的个性业务拟定各个专业核算办法。•2001年11月颁布实施了《金融企业会计制度》另外，针对小规模企业的特点，2004年4月发布了《小企业会计制度》。一、会计制度的产生和发展112019/9/222005-07－1611•随着市场经济的进一步深化、完善和规范，将会逐步加大以会计准则规范会计行为的力度，淡化会计制度的统一约束。•国务院于1992年11月16日批准了企业会计准则，由财政部在1992年11月30日颁布，自1993年7月1日实行，实现了我国会计制度与国际会计制度接轨。•企业会计准则分为基本会计准则和具体会计准则。我国财政部自1993年开始探讨具体会计准则的制定，从1997年开始至2005年底已经陆续发布了16项具体准则。•2006年修订基本准则，将具体准则扩展到38个。新的企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行。一、会计制度的产生和发展122019/9/222005-07－1612•（四）西方会计制度的发展情况•1、会计循环模式的建立与完善阶段•时间：资本主义社会至20世纪40年代•表现：1494年卢卡·帕乔利总结出借贷复式记账法，使记账方法的设计有了突破性进展。同时，会计账户由人名账户逐步扩展到非人名账户，这些“人名”和“非人名”账户在后来演变成现代会计中的会计科目。•第一次产业革命之后，账簿体系得到进一步发展，会计循环模式的设计和完善使会计核算趋向规范化、标准化和科学化。•十九世纪中叶，英国第一部《公司法》颁布，规定了资产负债表是公司对外的必报报表，以公布公司的资产、负债和所有者权益的情况，到十九世纪末二十世纪初，损益表正式作为企业的第二张重要报表。会计循环模式以资产负债表和损益表的设计和完善而告完成。一、会计制度的产生和发展132019/9/222005-07－1613•与此同时，为了科学地计算损益，成本核算规程的设计由简单法(品种法)逐步发展成为包括品种法、分批法、分步法、分类法、标准成本法等一系列方法，规定各种成本计算方法的程序、费用归集和分配方法、设计成本计算单的格式和内容，使会计制度设计进入较高级的阶段，成本会计制度的诞生和发展，更加充实和完善了会计循环模式。•特征：以借贷复式记账法的建立为标志，以资产负债表和损益表的设计和运用、产品成本计算方法的完善为主要特征。•一、会计制度的产生和发展142019/9/222005-07－1614•2、设计工作由满足事后核算向满足内部管理需要发展•时间：20世纪40年代后至今•表现：20世纪40年代后西方发达国家出现了以着重加强企业内部经营管理、提高经济效果和效率为目的的管理会计。•电子计算机的出现，使会计领域正在发生深刻的革命，手工簿记系统下的各种信息载体被搁置一旁，而代之以计算机会计和网络会计。•为适应现代化大生产和企业规模扩大、管理层次增加的需要，为了加强企业(集团)内部经营管理，划清经济责任和核算各责任单位的经济责任，从而也就出现了责任会计制度设计的新课题。一、会计制度的产生和发展152019/9/222005-07－1615•工业时代，伴随着资源的耗损，废水废气废渣的产生，大气和水资源的污染，如何计量企业耗用自然资源的成本，计量企业生产经营对社会产生的影响，环境会计制度的设计提到了议事日程。•与此同时，人力资源在生产要素中的作用更加重要，如何计量人力的价值，以及人力资本对企业剩余价值的分配份额，又成为人力资源会计制度设计的重要任务。•特征：管理会计制度、电算化会计制度和责任会计制度、环境会计制度、人力资源会计制度的设计，把会计制度设计推向高级阶段。一、会计制度的产生和发展162019/9/222005-07－1616•1.会计规范•是指用来指导和约束会计实践工作和会计人员行为的各种会计法律、会计行政法规、会计规章制度和会计职业道德。•会计制度是会计规范体系的重要组成部分。••2.会计规范体系的组成内容•我国会计法规建设现在已经形成了以《中华人民共和国会计法》为中心、国家统一的会计制度、会计准则为基础的较为完整的法规体系。二、会计制度与会计规范体系172019/9/222005-07－1617•纵向来看，我国的会计规范体系包括四个层次。•第一个层次是会计法。它是我国会计工作的根本大法，由国家最高权力机关（全国人大常委会）制定。•首次制定于1985年，1999年10月31日经第九届全国人民代表大会第十二次会议审议通过了修订的《中华人民共和国会计法》。•第二个层次是国务院规定的有关会计工作的行政法规，主要包括《总会计师条例》、《会计专业职务试行条例》、《企业财务会计报告条例》等。•第三个层次是财政部颁布的会计规章，主要有《会计准则》、《会计制度》、《内部会计控制规范》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》。•第四个层次是会计职业道德。二、会计制度与会计规范体系182019/9/222005-07－1618•横向来看，我国的会计规范体系包括四个方面的内容。•（1）会计核算方面法规，如会计准则、会计制度等；•（2）会计监督方面的法规，如注册会计师法；•（3）会计机构和会计人员方面的法规，如《总会计师条例》、《会计专业职务试行条例》、《会计证管理办法》等；•（4）会计工作管理方面的法规，如《会计档案管理办法》、《会计电算化管理办法》等。二、会计制度与会计规范体系192019/9/222005-07－1619三、会计制度设计的概念和内容•1.会计制度设计•会计制度是会计制度设计人员的工作成果或产品。•从实践方面来看，会计制度设计是对会计业务的处理方法和处理手续以及会计工作组织进行系统规划的工作，是会计管理的重要组成部分。•从理论上看，作为一门学问，会计制度设计是设计工作的经验总结和科学概括，它已发展成为会计科学的一个分支学科，主要研究如何系统地规划和拟定各项会计制度的一般原理和基本方法。202019/9/222005-07－1620•2.会计制度设计的内容•会计制度有广义和狭义之分。•广义的会计制度包括会计法律（会计法）和会计法规、会计准则、会计制度以及各单位的会计规章制度。•狭义的会计制度一般只包括会计准则、会计制度和单位会计规章制度。•本课程着重研究手工簿记系统下狭义会计制度设计的基本原理和基本方法。在我国，会计准则、会计制度由国家财政部统一制定，本书着重研究单位会计制度的设计,这也是计算机会计系统设计的基础和前提。•单位会计制度设计的主要任务：运用系统的理论和方法，充分体现加强内部控制的精神，将会计科目、会计凭证、会计账簿、会计报表、成本核算制度、会计核算组织形式等规范化地组成一套可以实施的会计程序和方法。三、会计制度设计的概念和内容212019/9/222005-07－1621•一般企业会计制度设计由以下几个方面组成：•（1）财务会计制度设计。包括：会计科目设计、会计凭证设计、会计账簿设计、会计报表设计和会计核算程序设计。•（2）成本核算制度设计。包括：成本会计凭证设计、制造成本方法体系设计和制造成本会计事务处理程序设计。•（3）管理成本会计制度设计。包括：标准成本会计制度设计、责任会计制度设计等。•（4）内部会计控制制度设计。包括：货币资金内部控制制