第二章财务报表附注XXXX0325

2019/9/221石家庄经济学院·会计学院第二章财务报表附注高级财务会计2019/9/222本章导读财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务报表附注是对四张主表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，可以使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。2019/9/223财务报表与附注之间存在一个主次关系：财务报表是根。附注处于从属地位。没有财务报表的存在，附注就失去了依靠，其功能也就无处发挥；而没有附注恰当的延伸、说明，财务报表的功能就难以有效地实现。两者相辅相成，形成一个完善的有机整体。2019/9/224附注应当按照如下顺序披露有关内容：(一)企业的基本情况(二)财务报表的编制基础(三)遵循企业会计准则的声明(四)重要会计政策和会计估计(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明(六)对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一步说明等(七)其他需要说明的重要事项主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易、分部报告等，具体的披露要求须遵循相关准则规定。2019/9/225本章讲述的财务报表附注，不是针对一般财务报表项目的附注说明，因为这些内容相对简单，一般在相应报表项目核算中做出解释。关联方披露、分部报告等在我国准则中归属于财务报表附注，或有事项除预计负债需要表内列示和附注中披露外，或有负债与很可能发生的或有资产需要在财务报表附注中披露。因此，本章讲述的内容仅包括或有事项披露、关联方披露和分部报告。本章导读2019/9/226本章相关参考资料相关准则：或有事项（CAS13）;关联方披露CAS36）分部报告（CAS35)学习目标：掌握或有事项的会计处理；掌握财务报表附注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容。学时：42019/9/227本章内容第一节或有事项披露※第二节关联方披露（了解）第三节分部报告（了解）2019/9/228亚星化学重大事项不披露连续三年被证监会点名2010年8月，亚星化学控股股东亚星集团与深圳某公司签订借款合同，借款1亿元，期限为2010年8月-2011年2月。而亚星化学在未履行相应审批程序及信息披露义务的情况下为该笔借款提供了保证担保。而截至2012年4月，亚星集团仅偿还借款700万元，亚星化学的担保责任尚未解除，对上述事项未按规定进行披露。亚星化学向亚星湖石签发银行承兑汇票6000万元。亚星湖石将上述票据背书给浙江某公司进行贴现。截至目前，尚有近3400万元票据贴现款未追回，存在损失风险。亚星湖石已就该事项向当地公安机关报案，但亚星化学未将该事项及其可能在亚星湖石产生的损失及时公告。2019/9/229第一节或有事项的披露一、或有事项的概念和特征二、或有事项的分类以及确认三、预计负债的初始计量※四、预计负债的的账务处理※五、预计负债的后续计量六、或有事项的披露2019/9/2210企业在会计核算中经常会面临一些不确定的情形，这些不确定情形可能是结果不确定，也可能是金额不确定，这些不确定情形就是“或有事项”。或有事项问题在会计上如何分析判断，如何处理就是本节要解决的问题。2019/9/2211一、或有事项的概念和特征1.或有事项的概念或有事项，是过去的交易和事项形成的一种状况，其结果须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。2.或有事项的特征1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；2）或有事项的结果具有不确定性；（结果不确定或金额不确定）3）其结果只能由未来发生的事项决定（不由企业控制）。2019/9/2212注意：或有事项的不确定性是相对的，是在某一特定时点所做的判断。即目前是不确定的，但随着时间的推移，其结果必然转化为确定事项。2019/9/22133.常见的或有事项举例1.商业票据的背书转让、贴现2.未决诉讼3.未决仲裁4.产品质量保证5.为其他单位提供的债务担保6.亏损合同（待执行合同变成亏损合同）7.重组义务(不同于企业合并、债务重组）8.环境污染整治等2019/9/2214二、或有事项的分类及确认或有事项的分类：1.够条件确认为预计负债的或有事项；2.不够条件确认为预计负债的或有事项（赔付别人）——或有负债；3.或有资产。（别人赔付）或有资产、或有负债可能转换为资产、预计负债，也可能消失。2019/9/22151.预计负债的确认（需要表内列示）与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，作为预计负债进行确认和计量：1）或有事项产生的义务是企业的现时义务（包括法定义务和推定义务）；企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。2）义务的履行很可能导致经济利益的流出；3）该义务的金额能够可靠地计量。2019/9/2216我国企业会计准则关于各种可能性及其对应的概率如下：结果的可能性对应的概率区间基本确定(95%＜X＜100%）很可能（50%＜X≤95%）√——很可能导致经济利益流出企业可能（5%＜X≤50%）极小可能（0＜X≤5%）没有可能02019/9/22172.或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务或特殊的现时义务。1）潜在义务：需要在未来通过不确定事项的发生或不发生予以证实（例：甲与乙存在经济纠纷，甲被乙起诉，案件正在审理，案件复杂，或法律法规不健全，结果很难确定）。2）特殊的现时义务：是已经存在的义务，但履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的估计。（可能或极小可能，如应收票据贴现）；很可能但不能可靠的计量（如名誉侵权损失）注意：与负债的区别——过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2019/9/22183.或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。条件：1.过去的交易或事项所产生的潜在资产如A企业状告B企业商标侵权，A企业要求赔偿2.结果具有不确定性2019/9/2219注意：或有资产不是资产，或有负债不是负债，预计负债不是或有负债。或有资产和或有负债不符合资产或负债的定义和确认条件，企业不应当确认，而应当披露。预计负债和或有负债没有包含和被包含的关系。预计负债需要确认与计量。2019/9/2220选择题下列有关或有负债的表述中，正确的有（）。A.或有负债由过去交易或事项形成B.或有负债只能是潜在义务C.或有事项必然形成或有负债D.或有负债有可能转化成预计负债正确选项:AD2019/9/2221选择题下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项E.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项正确选择应是C。2019/9/2222三、预计负债的初始计量※预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿。或有事项的计量主要涉及两个问题：（一）是最佳估计数的确定；（二）是预期可获得补偿的处理。2019/9/2223（一）最佳估计数的确定方法1.如果所需支出存在一个金额区间，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数为上下限金额的平均数；2.如果所需支出不存在一个金额区间，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，如涉及单个项目（如单一未决诉讼），最佳估计数应为最可能发生的金额；如涉及多个项目（如产品质量担保）的，按照各种可能发生额及其发生概率计算确定。2019/9/22241.如果所需支出存在一个金额区间20×8年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20×8年l2月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。此例中，甲企业应在20×1年12月31日的资产负债表中确认一项负债，金额为：（80+100）÷2=90（万元）2019/9/22252.所需支出不存在一个连续范围（1）或有事项涉及单个项目最佳估计数按照最可能发生金额确定；20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2000000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2000000元。2019/9/2226甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8年度第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为360000000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。2.所需支出不存在一个连续范围2019/9/2227（2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）。本例中，20×8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：360000000×（0×80%+1%×l5%+2%×5%）=900000（元）2019/9/2228（二）预期可获得补偿的处理常见的预期可获得补偿的情况有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的补偿；在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。2019/9/2229（二）预期可获得补偿的处理补偿金额只能在基本确定（大于95％但小于l00%）收到时，才作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。基本确定：95%P100%。预计负债——很可能：50%P≤95%；其他应收款等——基本确定：95%P100%。二者对比，资产的概率高，体现谨慎性。2019/9/2230比如，A公司为B公司债务提供担保，如果B公司到期无法还债，则A公司应替B公司还款。假设A公司需要向银行偿还100万元，确认为预计负债，则A公司有权向B公司获得补偿，假如有证据表明基本确定从B公司获得补偿20万。倘若基本确定能收到债务人的补偿款：借：其他应收款贷：营业外支出（二）预期可获得补偿的处理2019/9/2231预期可获得补偿的处理的重点是三个：（1）只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。（2）该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。（3）资产的入账要单独设账反映，即计入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。2019/9/2232四、预计负债的账务处理（一）债务担保（二）未决诉讼和仲裁（三）产品质量保证（四）亏损合同2019/9/2233（一）债务担保债务担保要承担连带责任，可能被连带起诉。不满足预计负债确认条件的，则不能确认，附注披露。满足预计负债确认条件的，因债务担保承担的赔偿支出记入“营业外支出”：借：营业外支出贷：预计负债确定支付的债务担保支出时，如何做账？赔偿时：借：其他应付款贷：银行存款当该负债转化为事实时：借：预计负债贷：其他应付款2019/9/2234例1.因债务担保承担的赔偿20×7年