第八章财务报表编制与分析(上课)

第八章财务报编制与分析林春华第一节财务报表概述一、财务报表及其作用[名词解释]财务报表是指企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据，反映企业在某一特定日期，财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和报表附注。[简答题]财务报表的作用企业编制的财务报表，对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经营管理具有重要作用。具体说来，主要表现在以下三个方面：1．企业的投资者和债权人，为了进行正确的投资决策和信贷决策需要利用财务会计报告了解有关企业经营成果、财务务状况以及现金流动情况的会计信息。2．企业管理者为了考核和分析财务成本计划或预算的完成情况，总结经济工作的成绩和存在的问题，评价经济效益，需要利用财务会计报告掌握本企业有关的财务状况、经营成果和现金流动情况的会计信息。3、国家有关部门为了加强宏观经济管理，需要各单位提供财务会计报告资料，以便通过汇总分析，了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况，各种财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活动，优化资源配置。二、财务报表的分类（一）按照财务报表所反映的经济内容分类（1）资产负债表。（2）利润表；（3）现金流量表。（4）所有者权益（或股东权益）变动表。（二）按照财务报表编制的日期分类（1）月份财务报表。（2）季度财务报表。（3）半年度财务报表。（4）年度财务报表。（三）按照财务报表的使用对象分类1．对外财务报表[单选，多选、名词解释]它是指企业根据会计准则和公司法的规定，定期向投资人、债权人、财政部门、税务部门、银行、证券交易监管机构等企业以外的报表使用者报送的财务报表。这这类报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表及其相关的附注。2．对内财务报表它是指根据企业内部经营管理需要，向企业内部各职能部门和管理当局提供的财务报表。[单选题]下列财务报表中，属于反映企业某一特定时点而非某一时期的财务报表是（）A．资产负债表B．利润表C．现金流量表D．股东权益变动表A三、编制财务报表的基本要求[多选、简答]财务报表的编制应遵循以下基本要求。第一，企业应以持续经营为基础列报。第二，遵循一致性原则。第三，性质或功能不同的财务报表项目应单独列报，不得相互抵消。第四，遵循重要性原则。第五，应提供比较会计信息。第六，其他相关披露。第二节资产负债表一、资产负债表及其作用[名词解释]资产负债表是总括反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。所谓财务状况，是指企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的余额情况及其相互关系。[简答]资产负债表的作用可以概括如下：1．从整体上反映企业所拥有的资产以及分布与构成情况，以便了解企业的经营规模。2．可以了解企业资金来源和资金的构成，投资者和债权人据此分析企业所面临的财务风险，以监督企业合理使用资金。3．可了解企业的短期偿债能力和支付能力，使投资者和债权人据此作出投资和贷款的正确决策。4、通过对前后连续的各期资产负债表进行比较分析，可以反映企业财务状况的变化趋势。二、资产负债表项目的分类一般来说，在资产负债表中，资产按其流动性程度的高低顺序排列，即先流动资产，后非流动资产，而非流动资产划分为若干大类；负债按其到期日由近至远的顺序排列，即先流动负债，后非流动负债（长期负债）；所有者权益按其永久性递减的顺序排列，即先实收资本、后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。三、资产负债表的格式资产负债表由表头、表体和表尾组成。表头包括报表名称、编制单位、报表日期和金额单位。表体是报表的主体，是主要构成内容，资产负债表的项目按资产、负债和所有者权益的类别分别列示。资产负债表有账户式和垂直式两种基本格式。我国目前采用的是账户式资产负债表，账户式资产负债表是依据“资产=负债+所有者权益”等式设计的，报表左方列示资产，右方列示负债和所有者权益，一般企业资产负债表基本格式如教材P224表8-1所示。[单选题]我国目前采用的资产负债表的格式为（）A．账户式B．单步式C．垂直式D．多步式A[单选题]资产负债表中资产各项目的排列标准是（）A、项目流动性B．项目收益性C、项目重要性D．项目时间性A四、资产负债表的编制方法与具体内容（1）“货币资金”项目：根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个科目的期末余额合计填列。（2）“交易性金融资产”项目：根据、交易性金融资产”科目的期末余额填列。（3）“应收票据”项目：根据“应收票据”科目的期末余额填列。（4）“应收账款”项目：根据“应收账款”所属各明细科目的期末借方余额和“预收账款”所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中相关为应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。如“应收账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额，应在表中“预收账款”项目内填列。（5）“预付款项”项目。根据“预付账款”所属各明细科目期末借方余额和“应付账款”所属各明细科目期末借方余额合计填列。如“预付账款”所属有关明细科目期未有贷方余额的，应在表中“应付账款”项目内填列。（6）“应收利息”项目：根据“应收利息”科目的余额填列。（7）“应收股利”项目：根据“应收股利”科目的期末余额填列。（8）“其他应收款”项目：根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中为其他应收款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。（9）“存货”项目：根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”等科目的期末余额合计，减去“存货货跌价准备”科目的期末余额后的净额填列。（10）“其他流动资产”项目：根据与其有关的科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容和金额。（11）“长期股权投资”项目：根据“长期股权投资”科目的期末余额，扣减“长期股权权投资减值准备”科目的余额后的净额填列。（12）“固定资产”项目：根据“固定资产”科目的期末余额，扣减“累计折沂旧”科目期末余额以及“固定资产减值准备”，科目期末余额后的净额填列。企业融资租赁租入的固定资产的原价及累计折旧也包括在本项目之内。（13）“在建工程”项目：根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的净额填列。（14）“工程物资”项目：根据“工程物资”科目的期末余额填列。（15）“固定资产清理”项目：根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列。如“固定资产清理”科目期末为贷方金额，以“—”号填列。（16）“无形资产”项目：根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”科目期末余额以及“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。（17）“开发支出”项目：根据“研发支出”科目期末余额填列。（18）“长期待摊费用”项目：根据“长期待摊费用”科目的期末余额，扣减将于一年内摊销的部分后的金额填列，其中，将于一年内摊销的部分应计入“一年内到期的非流动资产”项目。（19）“其他非流动资产”项目：根据与其有关科目的期末余额填列。如其他非流动资产价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容和金额。（20）“短期借款”项目：根据“短期借款”科目的期末余额填列。（21）“应付票据”项目：根据“应付票据”科目的期末余额填列。（22）“应付账款”项目：根据“应付账款”所属各有关明细科目的期末贷方余额和“预付账款”所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“应付账款”科目所属各明细科目期未有借方余额，应在表中“预付款项”项目内填列。（23）“预收款项”项目：根据“预收账款”所属各有关明细科目的期末贷方余额和“应收账款”所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”所属有关明细科目有借方余额的，应在表中“应收账款”项目内填列。（24）“应付职工薪酬”项目：根据“应付职工薪酬”科目的期末贷方余额填列。如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，则以“—”号表示。（25）“应交税费”项目：根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。如“应交税费”科目期末为借方余额，以“—”号填列。6）“应付利息”项目：根据“应付利息”科目期末余额填列。（27）“应付股利”项目：根据“应付股利”科目的期末余额填列。（28）“其他应付款”项目：根据“其他应付款”科目的期末余额填列。（29）“一年内到期的非流动负债”项目：根据“长期借款”、“长期应付款”等科目的相关记录分析填列。（30）“其他流动负债”项目：根据有关科目的期末余额填列。如其他流动负债价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容和金额。（31）“长期借款”项目：根据“长期借款”科目的期末余额填列。（32）“长期应付款”项目：根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额填列。（33）“预计负债”项目：根据“预计负债”科目的期末余额填列。（34）“其他非流动负债”项目：根据与其他非流动负债有关科目的期末余额填列。如其他非流动负债价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容和金额。上述非流动负债项目中将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。上述非流动负债各项目均应根据相关科目期末余额减去将于一年内（含一年）到期的非流动负债后的余额填列。（35）“实收资本（或股本）”项目：根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。（36）“资本公积”项目：根据“资本公积”科目的期末余额填列。（37）“库存股”项目：根据“库存股”科目期末余额填列。（38）“盈余公积”项目：根据“盈余公积”科目的期末余额填列。（39）“未分配利润”项目：本项目在年度中间应根据“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算填列；年度终了，应根据“利润分配—未分配利润”科目的余额填列。如为借方余额，即为未弥补的亏损，在本项目内以“—”号填列。[单选题]“应付账款”账户所属各明细账户期末有借方余额的，应在资产负债表哪个项目内填列（）A．应收账款B．其他应收款C．预收款项D．预付款项D[单选题]下列资产负债表项目中，应直接根据总账科目余额填列的是（）A．固定资产B．其他应收款C．短期借款D．长期应付款C[单选题]以下项目中，属于资产负债表中流动负债项目的是（）A．长期借款B．长期应付款C．应付股利D．应付债券C五、资产负债表编制举例P229-232（一）资料物流公司2008年12月31日有关科目的余额如下表所示。XXX物流公司2008年12月31日有关科目的余额表单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金3000短期借款200000银行存款2000000应付票据250000交易性金融资产49500应付账款870000应收票据360000预收账款11800应收账款200000应付职工薪酬68400坏账准备6500（贷方）应交税费24000应收股利5000应付股利0其他应收款8000其他应付款90000原材料100000长期借款560000周转材料实收资本5000000——包装物120000盈余公积288800——低值易耗品140000未分配利润186000存货跌价准备0长期股权投资180000固定资产2860000累计折旧1250000（贷方）工程物资80000在建工程2400000无形资产260000累计摊销50000（贷方）长期待摊费用90000合计7549000合计7549000xxx物流公司在2009年1月份发生经济业务如下：(1)从银行提取现金60000元准备发放工资。(2)用现金发放职工工资。(3)收到已宣告现金股利5000元，已存入银行。(4)将到期的银行承兑汇票一张360000元，到银行办理进账手续，款项银行已收。(5)承接货运业务，已完成收货和运货业务，运费总额为300000元，款项未收到。(6)收到客户上月欠款120000元，存