第章财务报表审计概述

12学习目标•1.了解财务报表审计的起源及其发展•2.了解财务报表审计的定义及对象•3.掌握财务报表的审计总目标与一般目标•4.掌握财务报表审计目标实现过程3目录CONTENTS第一节：财务报表审计的起源与发展第二节：财务报表审计的概念第三节：财务报表审计目标1235第四节：财务报表审计的过程44第一节财务报表审计的起源与发展•一、财务报表审计的起源•意大利，合伙企业5•二、早期英国民间审计•1720年发生英国的南海公司破产案•经营权与所有权的分离•详细审计6•三、美国的民间审计•财务报表审计•形成20世纪“八大”会计师事务所的产生7•四、我国注册会计师审计的开展•1981年1月1日，上海会计师事务所成立•1988年成立了注册会计师协会•1993年颁布了《注册会计师法》8第二节财务报表审计的概念•一、定义•财务报表审计，是由胜任的独立审计人员依据审计标准，为确定和报告被审计单位特定期间的会计报表及相关财务信息与既定会计标准间的符合程度，而收集并评价审计证据的过程。9•1.胜任的独立审计人员•2.既定会计标准•3.特定期间的会计报表及相关财务信息•4.审计标准•5.收集和评价证据•6.报告10•二、财务报表审计的对象•1.会计报表及其附注•2.报表反映的实际经济业务•3.控制财务信息发生的各项内部控制11•三、财务报表审计与其他鉴证业务•鉴证业务包括历史财务信息审计业务（又称财务报表审计）、历史财务信息审阅业务（又称财务报表审阅）和其他鉴证业务等三大类•其他鉴证业务主要包括企业内部控制审计服务、预测性财务信息的审核等12练习•一、单选•1.如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，以下做法正确的是()。•A.要求该项目组成员尽快处置全部或部分经济利益，以使该项经济利益不再重大•B.不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策•C.由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作•D.没有防范措施能够将不利影响降至可接受的水平13•1.•【答案】D•【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的水平。14•2.以下各项中，将因自身利益产生非常不利的影响，导致注册会计师没有防范措施将风险降低至可接受的水平，不能承接审计业务的情形是()。•A.会计师事务所按照正常程序，从银行或者类似金融机构等审计客户取得贷款•B.审计项目合伙人按照正常程序，从银行或者类似金融机构等审计客户取得贷款•C.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保•D.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户，按照正常程序开立存款或交易账户15•2.•【答案】C•【解析】会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。16•3.A上市公司是甲会计师事务所的常年审计客户，2012年2月在完成审计工作后，审计项目合伙人林夕拟加入该客户担任财务负责人，以下情形不会损害独立性的是()。•A.林夕离开审计项目组后，甲公司发布了2012年3月份的月报•B.林夕离开审计项目组后，甲公司发布了2012年第二季度的季报•C.林夕离开审计项目组后，甲公司发布了2012年上半年的年报•D.林夕离开审计项目组后，甲公司发布了2012年年报17•3.•【答案】D•【解析】如果某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系或外在压力产生不利影响。除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。18•二、多项选择题•1.以下针对独立性的说法中正确的有()。•A独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法•B用以指导注册会计师识别对独立性的不利影响•C用以指导注册会计师评价不利影响的严重程度•D遇到违反独立性的情形时，注册会计师不应当承接鉴证业务19•1.•【答案】ABC•【解析】在遇到违反独立性的情形时，注册会计师可以采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。20•2.如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，为了消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师所采取的防范措施主要包括()。•A.不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员•B必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作•C.实施项目质量控制复核•D.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任21•2.•【答案】ABD22•3.A为甲会计师事务所的常年审计客户，同时甲会计师事务所连续2年为B公司提供相关服务，2012年3月份A公司收购B公司后，甲会计师事务所在满足继续为公司A执行审计业务的条件时，则应当采取的过渡性措施有()。•A.考虑由审计项目组以外的注册会计师复核B公司的业务•B.由本所项目组以外人员为B公司的相关业务执行项目质量控制复核•C.考虑由其他会计师事务所评价相关服务的结果•D.考虑由其他会计师事务所重新执行相关服务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任23•3.•【答案】ACD•【解析】选项B应当是由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核。24•4.甲会计师事务所承接A公司2011年度财务报表审计业务，审计项目组成员李强的妻子在A公司财务部担任成本核算一职，针对可能对独立性产生的不利影响，项目组以下做法正确的有()。•A.评价不利影响的严重程度•B.合理安排李强的工作，让其负责的投资和筹资循环的审计•C.合理安排李强的工作，让其负责生产与存货循环的审计•D.将李强调离审计项目组25•4【答案】ABD•【解析】事务所应当合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围，选项C涉及成本核算内容的审计工作。26•5.如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能对独立性产生的不利影响有()。•A.密切关系•B.自我评价•C.过度推介•D.外在压力27•【答案】AD•【解析】如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或外在压力产生不利影响。28•6.甲会计师事务所接受委托，对A上市公司2011年财务报表进行审计，在审计工作中，客户邀请项目组成员林英在审计工作结束后加入A公司担任财务总监，双方达成了协议，事务所接到林英的报告后，针对该事项应采取的应对措施有()。•A.要求林英在完成该项审计工作后离职•B.将林英调离项目组•C.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断•D.对该项目实施项目质量控制复核29•【答案】BC30•7.2012年3月甲会计师事务所接受委托，对A公司2011年度财务报表进行审计，项目组成员王英曾于2011年3至10月担任A公司出纳，针对该情形，以下说法正确的有()。•A.该事项会因自我评价对独立性产生不利影响•B.该事项会因自身利益对独立性产生不利影响•C.该事项会因密切关系对独立性产生不利影响•D.事务所需要将王英调离项目组31•【答案】ABCD•【解析】如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。32•8.如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，因此对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生的不利影响因素有()。•A.自我评价•B.自身利益•C.外在压力•D.过度推介33•【答案】BC•【解析】如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响。34•三、简答题•1.U会计师事务所接受委托，对甲公司2011年度财务报表进行审计。A担任项目合伙人，假定审计项目组存在下列情形：•(1)事务所另一项目合伙人B注册会计师与A注册会计师同属于华北分部的不同项目组，B的妻子持有甲公司债券2000元。•(2)U会计师事务所与甲公司同为X公司的股东，目前X公司属于初创期，股东分别为U事务所、甲公司、戊公司。•(3)审计项目组成员C曾在甲公司担任成本会计，2011年2月从甲公司跳槽到U事务所，为避免产生自我评价的不利影响，审计项目组安排C注册会计师负责长期股权投资、交易性金融资产等项目的审计工作。•(4)U事务所接受委托后，项目组成员D被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。•要求：•针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。35•1.•【答案】•(1)对独立性产生不利影响。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，所以B项目合伙人的妻子持有甲公司债券会对独立性产生不利影响。•(2)对独立性产生不利影响。U会计师事务所在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而甲公司也在该实体中拥有经济利益这种商业关系会对独立性产生不利影响。•(3)对独立性产生不利影响。审计项目组成员D在被审计单位财务报表涵盖的期间担任成本会计，该职位会对财务报表产生重大影响，会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。•(4)对独立性产生不利影响。会计师事务所的员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。36•2.U会计师事务所自2007年起已连续4年承接X银行总行的年度财务报表审计业务，A注册会计师一直担任项目合伙人。双方于2011年5月续签了2011年至2015年度财务报表审计业务约定书。A注册会计师接受委派担任2011年度财务报表审计项目合伙人。相关情况如下：•(1)U事务所2010年全年收入5000万元，2011年收入5500万元，其中2010年取得X银行的审计费用400万元，相关服务351万元;2011年取得X银行审计收入450万元，相关服务收费380万元。•(2)审计项目组成员B的妻子，通过继承，获得X银行股票3000股，市值9000元。•(3)审计项目组成员C的父亲，在X银行中担任基建处处长，X银行目前正在建设耗资9000万元的办公大楼。•(4)X银行请审计项目组对其自行设计的计算机信息系统进行评价并提出建议。•(5)因为A注册会计师连续担任项目合伙人五年，为了避免密切关系对独立性产生不利影响，在结束2011年审计工作后，U事务所安排A注册会计师自2012年起担任X银行审计项目质量控制复核人。•要求：根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐一针对上述情况，指出是否对独立性的产生不利影响，并简要说明理由。37•【答案】•(1)对独立性产生不利影响。U会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的审计客户X银行收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，所以会对独立性产生不利影响。•(2)对独立性产生不利影响。审计项目组成员的主要近亲属通过继承从审计客户获得直接经济利益，而根据职业道德的规定不允许拥有此类经济利益，所以会对独立性产生不利影响。•(3)对独立性产生不利影响。审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性