财务会计刘艳萍第十二章财务信息解读：财务报表

21世纪会计系列规划教材《财务会计》第十二章财务信息解读：财务报表第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表之间的勾稽关系第七节会计报告附注《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社2学习目标•了解财务会计报告的基本含义和内容。•了解会计报表的分类。•熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的编制方法。•理解各会计报表之间的勾稽关系，并能够运用考察报表的真实性和合理性。《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社3第一节财务报告概述•一、财务报表的定义和构成–定义：企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告体系按内容分类按时间分类会计报表按作用分类年度报告主表附表会计报表附注中期报告财务情况说明书《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社4年度财务报告体系会计报表主表资产负债表利润表现金流量表合并会计报表（注：由母子公司构成的企业集团编制的）附表资产减值准备明细表；股东权益增减变动表；应交增值税明细表；利润分配表；分部报表其他财务会计报告需要编制财务情况说明书的企业,还应包括财务情况说明书会计报表附注《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社5中期财务报告体系会计报表主表资产负债表利润表现金流量表合并会计报表（注：由母子公司构成的企业集团编制的）附表资产减值明细表应交增值税明细表分部报表会计报表附注（季度、月度报告视情况）会计报表附注应当以“年初至本中期末”为基础编制注：中期报告应包括1.半年度报告2.季度报告3.月度报告比较会计报表本中期末上年度末本中期、年中至本中期末、上年度可比期间《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社6•在编制企业财务报表时，企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。遵循各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表•企业已在当期进行清算或停止营业；•企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；•企业已经确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。列报基础•二、财务报表列报的基本要求《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社7•性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。•性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。•无论是新会计准则中规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。重要性和项目列报•在以下特殊状况下，财务报表项目的列报是可以改变的：•会计准则要求发生改变；•企业经营业务的性质发生重大改变后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息列报的一致性《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社8•下列两种情况可以以净额列报，不属于抵消：•资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。•非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示。财务报表项目金额间的相互抵消•企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列表项目上一个会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明比较信息的列报《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社9•编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更应明确标明。•资产负债表，须披露资产负债表日；而利润表、现金流量表、所有者权益变动表，须披露报表涵盖的会计期间。•货币名称和单位。•财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。财务报表表首的列报要求•在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明因此引起财务报表项目与比较数据不具可比性的这一事实。报告期间《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社10第二节资产负债表•一、资产负债表的内容及结构•（一）资产负债表的概念及作用–概念：企业某一特定日期财务状况的会计报表。–编制基础：资产=负债+所有者权益–作用：•有助于分析、评价、预测企业的偿债能力；•有助于评价企业的变现能力和财务弹性；•有助于评价企业的经营业绩；有助于了解企业财务状况的发展趋势。《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社11•（二）资产负债表的基本内容和格式–内容：•企业各项资产的总额及构成，包括流动资产和非流动资产；•负债总额及构成，包括流动负债和非流动负债；•所有者权益总额及构成，包括投资者投入的资本及留存收益。《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社12资产负债表表首报表名单位日期货币名称和计量单位表体资产流动资产固定资产无形资产其他资产负债流动负债长期负债所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润附注《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社13•资产负债表可以分为账户式和报告式–账户式：项目排列采取将资产列示在左方、负债和所有者权益列示在右方的格式，形成左右对称结构，类似“T”型账户。–报告式：将资产、负债、所有者权益项目自上而下垂直排列。《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社14•二、资产负债表的填列方法•（一）资产负债表项目具体填列方法–1.“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末借方余额合计数填列。–2.“交易性金融资产”项目，直接根据总账期末余额填列。–3.“应收票据”项目，根据“应收票据”科目的期末借方余额填列。–4.“应收股利”项目，反映企业持有的应收取的现金股利的期末价值，应收取的其他单位分配的利润的期末价值，也在本项目反映。《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社15–5.“应收利息”项目，根据“应收利息”科目的期末余额，减去与应收利息相关的坏账准备的期末余额后的金额填列。–6.“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表“预收账款”项目内填列。《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社16–7.“预付账款”项目，根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去与预付账款相关的、坏账准备期末余额后的金额填列。–8.“存货”项目，根据“材料采购”、“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社17–9.“长期股权投资”项目根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的净额填列。–10.“固定资产”项目，根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的净额填列。–11.“固定资产清理”项目，根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“—”号填列。《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社18–12.“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。–13.“开发支出”项目，根据“开发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。–14.“递延所得税资产”项目，根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。–15.“短期借款”项目，根据“短期借款”科目的期末余额填列。《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社19–16.“应付票据”项目，根据“应付票据”科目的期末余额填列。–17．“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付账款”项目内填列。–18．“预收款项”项目，根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社20–19．“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。–20．“应交税费”项目，根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，以“一”号填列。–21．“应付利息”项目，根据“应付利息”科目的期末余额填列。《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社21–22．“其他应付款”项目，根据“其他应付款”科目的期末余额填列。–23．“长期借款”项目，根据“长期借款”科目的期末余额填列。–24．“应付债券”项目，根据“应付债券”科目的期末余额填列。–25．“长期应付款”项目，根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。–26．“预计负债”项目，根据“预计负债”科目的期末余额填列。《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社22–27“实收资本（或股本）”项目，根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。–28．“资本公积”项目，根据“资本公积”科目的期末余额填列。–29．“盈余公积”项目，根据“盈余公积”科目的期末余额填列。–30．“未分配利润”项目，根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额进行计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“—”号填列。《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社23【例1】天华股份有限公司2007年12月31日的资产负债表（年初余额略）及2008年12月31日的科目余额表分别见表12-6和表12-7。假设天华股份有限公司2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定天华公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。要求：根据表12-6和表12-7的资料内容，编制天华股份有限公司2008年12月31日的资产负债表。表格详见教材《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社24第三节利润表•一、利润表的内容、结构及基本格式–定义：利润表，又称损益表，是用以反映企业一定期间（如年度、季度、月份）经营成果的会计报表。–利润表把一定期间内的营业收入与其同一会计期间相关的营业成本、费用及税费相配比，从而计算出企业一定时期的税后利润。它所依据的会计等式是“收入=费用-利润”。《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社25利润表表首企业名报表名期间货币名称和计量单位表体营业利润利润总额净利润（一）利润表的内容《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社26•（二）利润表的基本格式–单步式利润表又称一步式，是将企业所有的收入和收益加在一起，再把所有的成本、费用加在一起，然后用收入与收益的合计数减去成本与费用的合计数，得到企业净利润（或亏损）。–多步式利润表是将利润表的内容按照重要性、配比原则进行多次分类，把利润的计算分成若干步骤，并揭示多个步骤之间的关系，从而提供有关形成最终净利润的中间性信息。–在我国，企业基本上采用多步式结构。《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社27《财务会计》大连理工大学管理学院东北财经大学出版社28•二、利润表的填列方法–1．“营业收入”项目，根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析加总填列。其中，主营业务收入应当是实际已经确定的主营业务净收入，即主营业务收入应当是扣除销售退回、销售折扣与折让等项目以后的净