21世纪的战争与和平-会计控制会计教育纵横论-郭道扬

编者按：这篇论文是郭道扬教授为迎接1992年10月在美国华盛顿召开的第七届国际会计教育会议而写作的，由于篇幅过长在会议上只向各国学者宣讲了有关会计教育部分的内容，其他部分于1993年也仅由《湖北财政研究》以摘登的形式连载，全文未正式发表。事隔十余年后我们读完全文认为，在这一长篇论著中所提出的问题很值得深思，其中的许多观点及其对21世纪所作出的预测也很能发人深省，故本刊拟陆续将全文登出，供读者研究这方面的问题作参考。这里从深思郭道扬教授这篇文章中关于21世纪战争的测试出发，现引用西班牙《世界报》2003年3月16日刊登的曾经参加过越南战争的美国老兵迈克·帕西奥斯的一段话：“这场战争（指伊拉克战争）和9·11完全没有关系，目的只是为了得到石油。”21世纪的战争与和平——会计控制、会计教育纵横论郭道扬。【摘要】战争与和平是一个内容极其广泛的社会性课题，其范围涉及到政治、经济和军事等诸多方面。20世纪，由于全球会计学者、会计教育工作者及会计实务工作者的共同努力，使会计学建设、会计工作与会计教育的发展取得了历史性的成就，会计职业已步入伟大职业的行列，会计教育在世界现代管理人才培养中发挥着举足轻重的作用，会计科学也在世界学科群体中确立了自己的重要地位，会计控制工作已受到联合国的关注、各国政府的重视乃至企业与公众的信赖、理解与支持，会计及会计教育事业的发展已经对促进世界各国与各地区经济的昌盛与繁荣起到了重要的作用。回首20世纪的会计控制，已经成为保障现时社会与未来社会健康发展的重要力量；展望21世纪的会计控制，必将会在人类处理“社会发展——生态环境”科学化和合理化的事务中与“教育——科技——经济——和平”的系统建设工程中充分发挥其能动作用，从而也会将自身的发展推进到一个新的历史时期，迎来一个崭新的时代。在这一环境的要求下，会计教育工作者肩负着重要的历史使命。【关键词】21世纪战争和平会计控制会计教育收稿日期：2003－03－20作者简介：郭道扬，男，中南财经政法大学学术委员会主任委员、学位委员会副主任委员，会计研究所所长，教授，博士生导师；兼任美国《会计咨询》杂志编委、中国会计学会副会长与会计史专业委员会主任，中国会计教授会前任会长。-1-前言战争与和平问题历来是一个内容极其广泛的社会性大课题，涉及这一命题范围的论说，一是重大政治问题，二是重大经济问题，三是重大军事问题，战争的导因也大体来自前两个方面，本文以此作为主体命题，其落脚点竟然放在现代会计控制与会计教育这两方面，不免会有小题大做之嫌，或许会被人视为哗众取宠之举。然而，笔者并不以此为虑，倒一心一意朝着这个方向探索、讨论问题，由小及大，由微观到宏观，由涉及到会计的一般性问题去探讨国家范围乃至世界范围的重大问题，并期望能有所收获。1992年在美国首府华盛顿举行的“第七届国际会计会议”确定以《21世纪的会计教育——全球性挑战》作为大会研讨之主题，各国学者将以宏伟的气势研究具有国际性的会计控制问题及会计教育问题，并高瞻远瞩地探索21世纪世界会计教育发展的大趋势。“物竞天择，适者生存”，现代会计面临着极为严峻的世界形势，客观上要求它必须通过改革适应外部环境的变化，以把握时机，迎接挑战，并在解决当代世界性重大问题中发挥重要作用。在20世纪，会计已具有跻身世界先进科学之林的能力，会计职业已步入伟大职业的行列，会计教育也在世界现代管理人才培养中发挥着举足轻重的作用，而会计科学也在世界学科群体中确立了自己的重要地位。为此，会计控制工作已受到联合国的关注、各国政府的重视乃至企业与公众的信赖、理解与支持。这便是20世纪会计学建设和会计工作与会计教育发展的历史性成就，也是世界会计学者、会计教育者及会计工作者一个世纪所作出的努力及其历史贡献，在此一百年间，为世界会计事业的发展，国际会计教育与研究协会发挥了十分重要的作用，团结在它的旗帜之下，世界各国的会计教育者、会计工作者显示出强大的职业力量，这支强大的生力军，在世界各地发挥着重大作用，推动着世界会计事业及会计教育事业的发展，促进着世界各国、各地经济的昌盛繁荣。当今，人类正处于新旧世纪转换时期，在此期间，万事万物的变化显得更为尖锐，突出与紧迫，经济国际化、区域化及集团化的发展大势已成定局，以全球性科技、经济开放及一体化为基本特征的“全球化”（globalization）将成为未来世界经济发展的基本格局。这种历史性转折或曰划时代转折，使各国首脑、专家、企业家都感受到沉重的压力与负担，使世界上任何一个民族都体验到危机的存在。地球上五十多亿人都同时经受着变革的考验，各行各业都在世界性挑战中审时度势，寻找对策，以求在势态变化中立于不败之地。在科学研究领域，自然科学家与社会科学家都在重新思考问题、研究问题、认定问题，在多数学科相互渗透、融合及一体化发展趋势向中，规划重建本科学的理论基础，改进本学科的理论结构，描述本学科的理论体系与方法体系。新世纪社会发展呼唤的最强音把学者们研究问题的方向引到多角度的全球性问题的探索方面，日趋复杂、深化、尖锐的人类社会与自然的关系，日益膨胀、扩大和急剧变化的经济实体，使多角度、全方位研究问题成为未来各学科提示世界奥秘的必然途径。人类社会一方面按照“科技——管理——经济”的循环机制组织超循环运转，追求经济的增长及经济效益的不断提高，而另一方面又同时存在着与这一发展机制相对立的增长约束机制，即“人——消耗——生态”所构成的社会性危机。这种社会发展机制与社会约束机制相互对立的局面，已在上一个世纪形成，而将在下一个世纪进一步演变，其结果将可能规定着下一世纪的结局，因此，如何协调经济发展机制与经济约束机制之间的关系，如何正确处理经济发展与生态保护之间的关系，必将成为各学科相互结合，共同探讨的重大课题。正如苏联学者B·A·洛斯所指出的：“在临近21世纪的时刻，人和社会的前景将取决于全球问题体系的科学分析和解决它们的实际措施是否有效和有效达到什么程度。”①谁能有效地解决这一问题，便能获得处理下世纪政治、经济及军事问题的主动权，成为新世纪的强者。会计的发展是人类文明进步的重要标志，在现代社会中，它的学术成就、教育成果与职业能力已强有力地影响到社会经济的各个方面，会计控制已成为保障现时社会与未来社会健康发展的重要①[苏]B·A·洛斯.1985.全球问题是综合科学研究的对象.哲学问题.12。-2-力量，它即在实现企业经济效益和社会经济效益中发挥着重要作用，也在缓解或消除社会性危机中发挥着重要作用。在21世纪，无论人类是在处理“社会发展——生态环境”科学化、合理化事务中，还是在致力于“教育——科技——经济——和平”的系统建设工程中，会计控制的能动作用都将能够得到全面发挥，会计控制的领域也必须在处理这一问题中得以发展，并使自身的发展推进到一个新的历史时期。本文围绕上述问题将从以下五个方面展开：一、会计环境论——一个极其重要的理论问题；二、巨变中的会计环境——当代会计形势论；三、新世纪的经济控制中的一个重大问题——会计控制战略、战术革新论；四、新世纪会计教育工作者的历史使命——大会计教育建设论；五、最终申明的结论——会计控制、会计教育与“战争——和平”问题。笔者确定的主题决定了所讨论的问题的广泛性，它将远远超脱20世纪会计的界域，对未来的会计世界作出较为具体的描述。这种以历史为基础，以现实为依据所作出的论述，究竟有多大价值？它的一些结论是否能够成立？以及它向国际社会及世界会计学界所作出的建议是否值得考虑？这些自然有待历史的检验与留与世人评说。笔者也自然乐于听取来自各方面的意见，并欢迎各位参加讨论。一、会计环境论——一个极其重要的理论问题（一）确立会计环境观与会计问题研究之必要古往今来，凡天下大事之流演，世界格局之化合，乃至职业之兴衰，学科之演变，事业之起落，无不受环境的影响与支配，故环境问题之研究不仅从一般意义上讲十分重要，而且当是任何一种理论研究的必经之地及深入展开研究之依据。当然，考察会计职业之兴起，会计学科之建设，以及论其发展变化的历史动因及时代特质，也必然要从环境问题研究入手，由此方能究其渊源，探明原理，洞察其本质，揭示其规律。在以往的会计理论研究中，尽管有些论著也涉及到会计环境方面的问题，甚至还有较大的篇幅阐述，然而，学者们却始终未能把它作为会计理论结构中的重要组成部分对待。美国会计学家A·C·利特尔顿在其论著中把有关“环境”的内容一部分作历史背景加以考察，而把它的另一部分内容放在“与其他学科的关系”方面进行研究①，但他始终未能把这一问题作为会计理论中一个统一的整体对待。美国华盛顿州立大学的E·S·亨德里克森教授在《会计理论》一书中，围绕“环境性假说”问题作出了这样的描述：“会计环境对会计的目标及根据逻辑导出的各种会计原则和规则有着直接的影响。但也不是社会的所有方面都与会计相关。”②无疑，这一论断表现了作者的真知灼见。不过，作者在论及“环境情况的相关性”与“环境性假设”之时，并未对会计环境的构成要素作出说明，而这一点却恰好是十分重要的理论问题。美国的另一位著名会计学者阿迈德·贝克奥伊在《会计理论》一书中也明确指出：“对会计的现在和将来的评价，不仅依赖于会计技术，而且依赖于会计技术所导致的理论结构。”③可是，与许多学者一样，他在理论结构中却忽略了会计环境要素，而这一点正好是评价现时会计与未来会计的一个关键。事实表明，如果不从会计环境问题着手，对会计的现时与未来的揭示及作出的评价，非旦不可能客观地、公正地及全面地做出结论，而且往往会造成评价偏差，使问题的揭示带有较大的片面性。在西方的会计论著中，对会计环境问题有较为深入论述者，当推美国学者杰佛里·S·阿潘和李·H·瑞德堡教授，他们在《国际会计与跨国公司》一书中，围绕“环境对会计的影响”④有比较深入、具体的论述。两位教授以美国著名管理学者R·法玛和B·理西门有关环境对企业经营影响的①见A·C·利特尔顿所著《会计理论结构》一书第一篇第一章。②见E·S·亨德里克森所著《会计理论》一书第4章第3节。③见阿迈德·贝克奥伊所著《会计理论》一书第4章。④见杰佛里·S·阿番、李·H·瑞德堡所著《国际会计与跨国公司》一书第二章第一节。-3-四要素理论为依据①，把环境对会计的影响分为五个方面，即文化的相对性、教育因素，文化（文明）因素，法律和政治因素及经济因素。在他们的论述中，值得我们注意的观点主要集中在两个方面：（1）他们指出：“在所有影响会计制度发展的环境因素中，经济因素是最有影响的因素。”②（2）由于国家间的环境差异，可以清楚地看到会计制度的差异。“因此，在分析一个国家的会计制度时，必须考虑到所有的环境因素”。③这可以称为一种十分精辟的结论。不过，阿潘与瑞德堡二教授对环境问题的论述依然存在着一定的片面性，还不能称其为系统的论述，尤其是由于他们并未对会计环境的概念作出认定，因而对于会计环境界域的确定还显得模糊不清，对于环境因素对会计所产生的影响程度及范围的概括也存在一定的片面性。本文所确立的“会计环境论”，旨在系统地阐述会计环境基本概念、基本构成及它们对会计所产生的影响程度，并表明会计环境理论在整个会计理论中的地位。什么是会计环境？仅就环境的一般性概念而言，系指某一事物存在的客观条件与情况，这种客观条件与情况包括自然环境与社会环境两大方面。会计作为一门科学或作为一种职业均具有其特殊性。大而言之，会计是一种社会现象，具有社会科学与自然科学的两重属性；小而言之，会计又是一种文化现象，它是人类文明发展的基本标志之一或重要方面。从这一点出发，我们认为，所谓会计环境系指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制、以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况。某一历史阶段的会计环境是正确认识、评价这一历史阶段会计发展水平的客观标准，某一历史阶段会计发展的现状，始终受到这一历史阶段会计环境的促进与制约，会计环境得以改善，会计状况便相应得到改善；反之，如果会计环境恶化，会计的发展便必然受其影响。就人类社会发展的历史趋向而言，一般会计环境总是朝着进步的方面发生变化，或得到较大改善，或得到大的改善