2会计循环-财务会计的日常程序与方法

第2章会计循环--财务会计的日常程序与方法【引言】在这个商业化的社会中，会有许多影响企业的事件发生，这些事件包括选举、经济繁荣与萎缩、商品存货的购买与销售、交纳税金、从顾客处收取现金等。但只有那些影响企业财务状况和经营成果且能够可靠地记录的事件，才能够成为会计记录的对象。我们常常可以看到，即使是规模很小的企业，只要关心其交易发生的利益关系人足够多，其交易的记录和呈报方式就一定要很“专业”，即必须循规蹈矩，遵循公认的程序和方法，否则就不能完成会计的宗旨。【重要概念】2.1会计循环概述2.1.1会计循环的概念财务会计围绕其目标，必须在会计信息系统中对会计主体发生的大量交易和事项进行确认、计量、记录和报告，最终以会计报告的形式反映企业的会计信息。这一实际工作包含了一系列的会计程序，每一程序又有相对应的会计方法。这些会计程序和方法包括设置会计账户和科目、运用复式记账原理分析交易和事项、编制和审核会计凭证、登记账簿、进行会计控制、试算平衡和编报财务会计报告等。对于一个新创办的企业来说，该程序开始于设置账户，但只要企业开始生产经营后，各账户的余额就从一个会计期结转到下一个会计期，所以会计程序通常始于账户的期初余额，其实际处理始于交易和事项的分析和确认。会计循环（AccountingCircle）主要由凭证、账簿和报表三个基本因素组成，而且遵循一定的顺序，即：凭证账簿报表会计工作总是在每一个会计期间按照上述顺序周而复始，循环往复。所以，我们把在一个会计期间，从交易和事项的分析确认开始到编报出财务报告止的一系列会计处理程序称为会计循环。2.1.2会计循环步骤●会计循环●账户●会计科目●复式记账法●借贷记账法●单式记账法●会计凭证●账簿●会计分录●过账第一篇会计学原理篇2一个完整的会计循环可以分成两个主要阶段：会计的日常程序和会计的期末程序。这两个阶段各自包含着相对应的技术和方法。从会计循环的主要程序来看，手工系统下的会计循环主要包括以下步骤：（1）会计程序的第一步，也是最重要的一步，是交易和事项的分析。这是一个确定一笔交易应该借记哪个账户，贷记哪个账户，以及记录的数额，以便在会计记录中能准确地反映交易的过程。这一步既需要相关的会计知识，也需要作出必要的会计判断。（2）第二步是完全机械地用记账凭证（或普通日记账）作分录的过程—在记账凭证（或普通日记账）中记录交易分析的结果。（3）过账与对账，将记账凭证上的内容转移到分类账和日记账（特种日记账）中，并相互核对的过程。这也是一个机械过程。（4）会计期末，编制账项调整前的试算平衡表—以计算出各个账户的发生额和余额，并通过此来查找前面过程中可能出现的差错。（这是一个可选程序）。（5)会计期末，按照权责发生制原则，通过判断确定调整分录，并登记入账。（6)编制调整后的试算平衡表，以确定调整之后账簿记录的正确性。（这也是一个可选程序）（7)结账，包括：计算结转各临时性账户和过渡账户，以确定当期净收益，并且结出实账户余额，以结转至下期连续记录。这也是一个纯机械的步骤。（8）编制结账后的试算平衡表。（9）编制财务报表。这一步需要对最佳的排列次序和项目选择作出判断，但所用的数字来自于第1-5步所做的判断。当然有的企业还有转回分录的编制。以上1~3步为会计的日常程序，而4~9步为会计的期末程序。会计循环流程如图2-1所示。2会计循环—财务会计的日常程序和方法3说明：横上方为基本程序，横线下方为对应的技术和方法图2-1会计循环以下将对会计循环程序中的技术和方法进行说明，这一章主要阐述会计的日常程序及其方法。2.2账户2.2.1账户和会计科目1）账户和会计科目的概念企业发生的交易和事项，会影响会计要素及其内容的增减变化，为了全面、连续、系统、综合地记录和反映会计要素的变动，会计就需要借助某种方式或工具来对这种变化的过程和结果进行记录。这种工具在实务中就是账户。所以，账户（Account）就是对会计要素进行记录和分类核算的工具。会计用账户对交易数据进行分类归集，并在此基础上进行会计记录、计量和汇总。设置账户是会计核算中的一个专门方法，而且是新成立企业会计的首要工作。会计要素是对会计对象的基本分类，是构成会计报表的基本内容和框架，这种分类具有严密的概念特征，各个要素间完全具有不同质性，并能体现财务报表的基本目标。但是，这种分类还比较转回分录期初转回分录（可选）财务报告编财务报告转回分录期初转回分录（可选）试算平衡结算后试算表（必选）会计分录编记账凭证（普通日记账）过账与对账总分类账明细分类账特种分类账试算平衡编调整前试算表（可选）交易与事项分析调整分录账项调整试算平衡编调整后试算表（可选）（可选）结账结账损益和划线结账第一篇会计学原理篇4粗，不能适应编制会计报表和满足经济信息使用者的需要；要对会计信息充分揭示，就必须对会计要素进行再分类，这种对会计要素的科学、系统的再分类项目就是会计科目。“账户”与“会计科目”两个概念既密切联系又有区别，会计科目仅仅指账户的名称，而账户除了有名称（会计科目）以外，还具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素的增减变动情况及其结果。在实际工作中，一般先设置会计科目，然后再依据会计科目设置账户，账户在会计实务中的具体实物形式是“账簿”中的账页形式。总之，账户是分类、记录、整理和汇总原始数据和其他会计资料的手段和工具。通常人们对设置账户和设置会计科目不加区别。2）账户的设置账户的设置即会计科目的确定，是会计核算的起点，是编报会计报表的基础，也是复式记账系统发挥作用的关键。因此，会计科目的设置必须在充分考虑不同使用者对会计信息需求和会计工作规律的基础上，遵循统一性和灵活性相结合、内外兼顾、通俗易懂和简明适用、相对稳定和易于扩展等原则。按照上述原则，在我国，为了保证国家进行宏观经济管理和调控的需要以及有助于经济决策，强调统一性、一致性和可比性，体现会计信息的质量特征，企业必须按照国家财政部最新颁布的《企业会计准则应用指南》要求，设置和使用会计科目(AccountingSubjects)。在不影响会计核算要求和会计指标汇总，以及对外提供统一财务报告的前提下，企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目；包括对于明细科目的设置，除了指南有规定的以外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业根据需要还可以自行确定；会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，也可按照企业自身要求来设置。为了便于会计处理和电算化需要，我国新颁布的会计准则要求企业对会计科目进行统一编号。常用一级会计科目的编号一般为4位数，其中第一位数代表该账户的类别，第5位以后代表明细账户的级别和名称。我国统一会计制度下的会计科目表如表2-1所示。表2-1我国会计准则规定的会计科目一览表顺序号编号名称顺序号编号名称一、资产类11001库存现金371441抵债资产21002银行存款381451损余物资31003存放中央银行的款项391461融资租赁资产41011存放同业401471存货跌价准备51012其他货币资金411501持有至到期投资101201外埠存款421502持有至到期投资减值准备101202银行本票431503可供出售金融资产101203银行汇票441511长期股权投资101204信用卡151101股票投资101205信用证保证金151102其他股权投资101206存出投资款451512长期股权投资减值准备61021结算备付金461521投资性房地产71031存出保证金471531长期应收款2会计循环—财务会计的日常程序和方法581101交易性金融资产481532未实现融资收益91111买入返售金融资产491541存出资本保证金101121应收票据501601固定资产111122应收账款511602累计折旧121123预付账款521603固定资产减值准备131131应收股利531604在建工程141132应收利息541605工程物资151201应收代位追偿款160501专用材料161211应收分保账款160502专用设备171212应收分保合同准备金160503预付大型设备款181221其他应收款160504为生产准备的工具及器具191231坏账准备551606固定资产清理201301贴现资产561611未担保余值211302拆出资金571621生产性生物资产221303贷款581622生产性生物资产累计折旧231304贷款损失准备591623公益性生物资产241311代理兑付证券601631油气资产251321代理业务资产611632累计折耗261401材料采购621701无形资产271402在途物资631702累计摊销281403原材料641703无形资产减值准备291404材料成本差异651711商誉301405库存商品661801长期待摊费用311406发出商品671811递延所得税资产321407商品进销差价681821独立账户资产331408委托加工物资691901待处理财产损溢341411周转材料190101待处理流动资产损溢351421消耗性生物资产190102待处理固定资产损溢361431贵金属二、负债类702001短期借款221107应交城市维护建设税712002存入保证金221108应交房产税722003拆入资金221109应交土地使用税732004向中央银行借款221110应交车船使用税742011吸收存款221111应交个人所得税费用752012同业存放842231应付利息762021贴现负债852232应付股利772101交易性金融负债862241其他应付款782111卖出回购金融资产款872251应付保单红利792201应付票据882261应付分保账款802202应付账款892311代理买卖证券款812203预收账款902312代理承销证券款第一篇会计学原理篇6822211应付职工薪酬912313代理兑付证券款832221应交税费922314代理业务负债221101应交增值税932401递延收益22110101进项税额942501长期借款22110102已交税金952502应付债券22110103转出未交增值税250201债券面值22110104减免税款250202债券溢价22110105销项税额250203债券折价22110106出口退税962601未到期责任准备金22110107进项税额转出972602保险责任准备金22110108出口抵减内销产品应纳税额982611保户储金22110109转出多交增值税992621独立账户负债22110110未交增值税1002701长期应付款221102应交营业税1012702未确认融资费用221103应交消费税1022711专项应付款221104应交资源税1032801预计负债221105应交所得税费用1042901递延所得税负债221106应交土地增值税三、共同类1053001清算资金往来1083201套期工具1063002货币兑换1093202被套期项目1073101衍生工具四、所有者权益类1104001实收资本1154104利润分配1114002资本公积410401其他转入400201资本（或股本）溢价410402提取法定盈余公积400202接受捐赠非现金资产准备410403提取法定公益金400203接受现金捐赠410404提取储备基金400204股权投资准备410405提取企业发展基金400205拨款投入410406提取职工奖励及福利基金400206外币资本折算差额410407利润归还投资400207其他资本公积410408应付优先股股利1124101盈余公积410409提取任意盈余公积1134102一般风险准备1164201库存股1144103本年利润五、成本计算类1175001生产成本1215401工程施工1185101制造费用1225402工程结算1195201劳务成本1235403机械作业1205301研发支出2会计循环—财务会计的日常程序和方法7六、损益类1246001主营业务收入1416421手续费及佣金支出125