3事业单位会计处理实务

事业单位会计实务主讲人：王芳中南财经政法大学政府会计研究所事业单位会计制度修订2013年1月1日施行中南财经政法大学会计学院2中南财经政法大学会计学院3一、《事业单位会计制度》的修订背景（一）旧《事业单位会计制度》滞后于我国公共财政体制改革2000年以来，国库集中收付、政府采购、政府收支分类、部门预算等各项财政改革陆续开展，对事业单位预算编制、资金运转、资产管理等各方面产生了深刻的影响，需要对事业单位会计核算方法进行调整和改进。中南财经政法大学会计学院4（二）旧《事业单位会计制度》未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整事业单位基本建设按照《国有建设单位会计制度》另设账套核算，与之相关的资产负债未在事业单位会计报表中得到全面反映，造成会计信息不完整，不利于加强事业单位的资产和负债管理，进而不利于防范和降低财政风险。中南财经政法大学会计学院5（三）旧《事业单位会计制度》不能反映固定资产真实价值大部分事业单位不计提固定资产折旧，使得固定资产在处置之前一直按照原值记录和列示，无法如实反映固定资产在报告时点的实际价值，不能提供固定资产在报告期间的损耗信息，不利于事业单位的资产管理。中南财经政法大学会计学院6（四）事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范部分事业单位举债数额较大，更注重资产负债率等财务风险分析，而旧《事业单位会计制度》未明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于事业单位和外部使用者进行财务分析。中南财经政法大学会计学院7（五）事业单位会计科目与报表体系不完善现行事业单位会计科目体系不完整，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确；会计报表列示的项目和内容不尽合理，如资产负债表中列示收入和支出项目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的规范。中南财经政法大学会计学院8二、《事业单位会计制度》的修订原则按照配合公共财政体制改革、落实财政科学化和精细化管理、同时满足（兼顾）事业单位预算管理与财务管理目标的修订原则。中南财经政法大学会计学院9三、《事业单位会计制度》主要修订内容（一）“总说明”的变化新制度旧制度事业单位对基本建设投资的会计处理和报告在适用本制度的同时，还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算。事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度；事业单位财务报告由会计报表、会计报表附注组成。会计报表和报表附注构成财务报表。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况编报专项资金收支情况表，对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。上报上级单位和同级财政部门的会计报表必须经会计主管人员和单位负责人审阅签章并加盖公章。中南财经政法大学会计学院10三、《制度》主要修订内容（二）新增财政改革政策涉及的会计核算对近年来随国库集中支付（2001年）、政府采购（1996－2003年）、政府收支分类改革（2006年）、工资和津贴补贴（2006年）、财政拨款结转结余管理（2010年）等公共财政改革配套出台的若干会计制度补充规定进行了系统清理和研究，新增了有关会计核算内容。相关政策文件的补充规定：《政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》（2001）《行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》（2006）、《中央级事业单位社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项》（2010）中南财经政法大学会计学院11（三）配合《财务规则》做出相应修改新修订的《事业单位财务规则》对事业单位预算管理、收入支出管理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内容进行了修改：规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均要区分为结转和结余进行管理；既要分为事业结余和经营结余，同时还要区分为财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余；同时，将事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理。为协调一致，新修订的《会计制度》中调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方法。中南财经政法大学会计学院12（四）计提固定资产折旧和无形资产摊销对事业单位的固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求，采用了“虚提”折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净资产“非流动资产基金”（而非计入当期支出）。中南财经政法大学会计学院13（五）进一步完善会计科目设置和相关会计核算对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善：为加强财务风险分析，将原“借入款项”科目区分为“短期借款”和“长期借款”科目、将原“其他应付款”科目区分为“其他应付款”和“长期应付款”科目等。此外，对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。中南财经政法大学会计学院14（六）完善财务报表体系和会计报表格式在财务报告中增加了财政拨款收支表，改进了资产负债表和收入支出表的结构和项目：取消了资产负债表中的收入和支出项目；在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目，以便对事业单位进行财务分析；按照多步式结构设计收入支出表为合理反映事业单位的收支补偿机制。中南财经政法大学会计学院15四、新旧《事业单位会计制度》会计核算之对比中南财经政法大学会计学院16新旧会计制度中会计科目的变化新制度中的会计科目原有制度中的会计科目库存现金现金存货材料、产成品、成本费用累计折旧无在建工程无累计摊销无待处置资产损溢无短期投资对外投资长期投资对外投资中南财经政法大学会计学院17会计科目的变化新制度中的会计科目原有制度中的会计科目短期借款借入款项长期借款应缴国库款应缴预算款应缴税费应缴税金其他应付款其他应付款长期应付款应付职工薪酬（范围变宽）应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入事业基金（范围变窄）事业基金——一般基金非流动资产基金固定资产在建工程、无形资产、长期投资事业基金——投资基金固定基金财政补助结转基本支出结转、项目支出结转无中南财经政法大学会计学院18会计科目的变化新制度中的会计科目旧制度中的会计科目财政补助结余无非财政补助结转拨入专款、拨出专款、专款支出事业结余（范围变窄）事业结余非财政补助结余分配（财政补助结余不分配）结余分配（财政补助结余也分配）附属单位上缴收入附属单位缴款事业支出事业支出、拨出经费、结转自筹基建经营支出（范围变宽）经营支出、销售税金对附属单位补助支出对附属单位补助其他支出（利息、捐赠、现金盘亏、资产处置损失、非流动资产调入或捐赠的税费）无中南财经政法大学会计学院19结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。“财政补助结转”科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。“财政补助结余”科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。“非财政补助结转”科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途下年度使用的结转资金。中南财经政法大学会计学院20“非财政补助结余分配”科目核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。包括：用于计算出应缴纳的企业所得税；按照国家规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额。新制度中“事业结余”科目，与旧制度中“事业结余”科目相比，其核算范围变窄，不再包括财政补助结转和财政补助结余。中南财经政法大学会计学院21二、新旧制度下会计核算的比较（一）与国库集中支付相关的核算新会计制度1.财政直接支付下的核算（1）收到国库存支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和原始凭证借：事业支出——财政补助支出——基本支出——财政补助支出——项目支出贷：财政补助收入（2）年终，本年度财政直接支付预算指标大于当年财政直接支付实际支出数的差额数，：借：财政应返还额度——财政直接支付（差额数）贷：财政补助收入（3）下年初恢复事业单位用款额度时，不作会计处理，使用时：借：事业支出贷：财政应返还额度——财政直接支付中南财经政法大学会计学院22（一）与国库集中支付相关的核算2.财政授权支付下的核算（1）收到财政部门下达的财政授权支付用款额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入通过零余额账户购买商品、支付办公费用或提现时：借：事业支出（现金）贷：零余额账户用款额度（2）年终，注销零余额账户中未使用完的用款额度：借：财政应返还额度——财政授权支付（差额数）贷：零余额账户用款额度（3）年终，本年度财政授权支付预算指标大于零余额账户用款额度下达数的差额数：借：财政应返还额度——财政授权支付（差额数）贷：财政补助收入（4）下年初，收到“财政授权支付额度恢复到账通知书”借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度中南财经政法大学会计学院23（二）与政府采购制度相关的核算1、财政全额直接支付（1）事业单位将预算外资金与自筹资金划入“政府采购”账户借：其他应收款——政府采购款贷：银行存款(2)财政部门将采购资金划给供应商借：事业支出贷：其他应收款——政府采购款（预算外资金与自筹资金）财政补助收入（预算资金）中南财经政法大学会计学院24（二）与政府采购制度相关的核算2、财政差额直接支付（1）事业单位向供应商付款时：借：事业支出贷：应付账款（预算资金）银行存款（预算外资金与自筹资金）（2）事业单位收到财政部门开具的“拨款通知书”：借：应付账款（预算资金）贷：财政补助收入中南财经政法大学会计学院25（三）与政府收支分类改革相关的核算影响范围：事业单位会计中的明细科目旧会计制度：“财政补助收入”科目按“国家预算收入科目”的“款”级科目设明细账。新会计制度：“财政补助收入”科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。明细科目下再按照《政府收支分类科目》（2012年）中“支出功能分类”的类、款、项科目设置明细账。例：借：零余额账户用款额度（授权支付）贷：财政补助收入—基本支出—人员经费或日常办公经费—项目支出——水土保持（具体项目）中南财经政法大学会计学院26（三）与政府收支分类改革相关的核算旧会计制度：“事业支出”科目按以下科目进行明细核算：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。新会计制度：“事业支出”科目应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算；“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。再按《政府收支分类科目》中“支出经济分类”款级科目设明细账。方法一：借：事业支出——财政补助支出——基本支出——办公费（款级）——财政补助支出——项目支出——××项目（款级）贷：财政补助收入借：事业支出——非财政专项资金支出——××项目贷：银行存款借：事业支出——其他资金支出——基本支出——人员经费——其他资金支出——项目支出——××项目贷：银行存款中南财经政法大学会计学院27方法二：借：事业支出——基本支出——财政补助支出——人员费（或办公经费）——基本支出——其他资金支出——办公经费（或人员费）贷：财政补助收入（或银行存款）借：事业支出——项目支出——财政补助支出——××项目——项目支出——非财政专项资金支出——××项目——项目支出——其他资金支出——××项目贷：财政补助收入（银行存款）中南财经政法大学会计学院28（四）与工资和津贴补贴相关的核算旧会计制度（《行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》）：在《事业单位会计制度》负债类科目下增加“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等一级科目。新