3第三章会计记账方法——复式记账

1-1•学习目的与要求•1.掌握复式记账和借贷记账法的含义，借贷记账法下的账户结构及其在企业的应用。•2.熟悉会计分录和试算平衡表的编制。1-2•复式记账原理•账户与借贷记账法的应用1-3第一节复式记账原理•一、记账方法概述•1.单式记账•2.复式记账法的含义•复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额同时在两个或以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。•3.复式记账法的理论依据：会计等式•4.复式记账法的种类：增减、收付、借贷1-4单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法经济业务复式记账法1营业收入现金1000文2现金500文购入茴香豆3收到阿Q前欠120文4孔乙己新欠30文库存现金账记+1000库存现金账记+1000(果)销售收入记+1000(因)库存现金账记-500库存现金账记-500(果)库存物资记+500(因)备忘簿记(擦去水牌原记录)库存现金账记+120库存现金账记+120(果)应收账款记–120(因)只作备忘登记(水牌上作出记录)营业收入账记+30(因)应收账款账记+30(果)1-5•二、借贷记账法debit-creditbookkeeping•（一）借贷记账法的产生和发展•起源于12~15世纪的欧洲•12世纪：佛罗伦萨式簿记法，借贷分别指借主和贷主•13世纪：热那亚式簿记法，增加对财产物资的记录•15世纪：增设“损益”、“资本”等账户，引入“余额”账户，借贷记账法雏形出现•清朝末年由日本传入我国•1992年进行会计制度改革之后，所有企业统一“采用借贷记账法”；•1998年预算会计改革后，行政事业单位开始采用。1-6•（二）借贷记账法的含义和理论基础•借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。•会计等式是借贷记账法的理论基础。•（三）记账符号和账户结构•1.借贷记账法的记账符号•“借”和“贷”•2.借贷记账法的账户结构•左借右贷，上下三块•（1）资产类账户•资产类账户借方记资产的增加额，贷方记资产的减少额；期末一般为借方余额，反映企业资产实际的结存金额。1-7借方贷方期初余额本期增加发生额期末余额资产类账户本期减少发生额资产类账户发生额和余额的关系：期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额1-8借方贷方期初余额本期增加发生额期末余额资产类账户本期减少发生额资产类账户发生额和余额的关系：期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额1-9•（2）负债及所有者权益类账户•贷方记负债和所有者权益的增加额，借方记负债和所有者权益的减少额；负债和所有者权益类账户期末一般为贷方余额，反映企业实际的负债金额及所拥有的所有者权益的金额。借方贷方期初余额本期增加发生额期末余额负债和所有者权益类本期减少发生额负债和所有者权益类账户发生额和余额的关系期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额1-10•（3）收益类账户•收益的增加记贷方、减少记借方，只不过收益类账户因为要按期结转利润，一般没有期末余额。借方贷方本期增加发生额收益类账户本期减少发生额（4）成本费用类账户成本费用类账户与资产类账户的结构基本相同，只不过一般情况下期末也无余额。借方贷方本期减少发生额本期增加发生额成本费用类账户1-11•8．总结：•借方表示：资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少，收益的转销。•贷方表示：资产减少，费用成本的转销，负债及所有者权益增加，收益增加。•余额和增加发生额在同方向。•余额和发生额的关系：•本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额1-12•（四）记账规则•有借必有贷，借贷必相等。•对以上记账规则的理解可以从以下角度进行：•第一，任何一笔经济业务的发生必然引起至少两个账户的金额发生变化；•第二，在进行账务处理时，如果记到某一账户的借方，则必然会记到其它账户的贷方；•第三，同一经济业务计入借方的金额必定等于计入贷方的金额。1-13•三、会计分录•（一）会计分录(accountingentries)的含义•会计分录是指对每一项经济业务，按复式记账的要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录。•（二）会计分录的分类•按照会计分录所涉及账户的多少，可以将其分为简单分录和复合分录。•简单分录是只涉及两个会计账户的分录；•复合分录则指涉及两个以上会计账户的分录。1-14•（三）会计分录的编制步骤•1.分析经济业务所影响的会计要素及其具体的会计账户；•2.确定账户金额的变动方向，是增加还是减少；•3.根据借贷记账法下不同会计要素的结构，分析应该记入的账户方向。•（四）会计分录的格式•上借下贷，上下错一字1-15编制会计分录实例经济业务分析①分析②分析③会计分录现金500元送存银行现金300元偿还前欠购货款购进原材料600元,现金支付400元,余款暂欠资产-500资产+500库存现金–500银行存款+500贷方借方借:银行存款500贷:库存现金500资产-300负债-300库存现金–300应付账款-300贷方借方借:应付账款300贷:库存现金300资产+600资产-400负债+200原材料+600库存现金-400应付账款+200借方贷方贷方借:原材料600贷:库存现金400应付账款2001-16•（五）过账•会计分录在经过检查审核无误后，应及时将会计分录中所记录的金额分别向账户进行登记，这个过程在会计上叫做过账。•将以上业务过账的结果如下：银行存款库存现金原材料应付账款5003002005003004006001-17•四、试算平衡trialbalancing1.含义根据会计等式，按照记账规则，通过汇总计算比较来检查账户记录正确性与完整性。2.种类会计分录试算平衡、发生额试算平衡和余额试算平衡•1）会计分录试算平衡•借方科目金额=贷方科目金额•日常编制会计分录，进行账务处理时采用。•2）发生额试算平衡1-18•全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计•3）余额试算平衡•全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计•3.试算平衡表的种类•将发生额和期末余额试算平衡分别列表编制；•将发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。•4.示例•下面以某企业有关资料为例，编制发生额和期末余额合并在一起的试算平衡表。1-19•假设A企业月初有关账户及余额如下，本月发生的业务见编制分录例。会计账户借方余额（元）贷方余额（元）库存现金5000银行存款100000库存商品100000固定资产200000应付账款5000长期借款100000实收资本300000合计4050004050001-20编制试算平衡表如下：单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500012003800银行存款10万50010.05万原材料600600库存商品10万10万固定资产20万20万应付账款50003002004900长期借款10万010万实收资本30万30万合计40.5万40.5万180010004049004049001-21•5.试算平衡表作用•检查账户记录正确性和完整性，若试算不平衡，账户记录肯定有误。但如果试算平衡，不能保证账簿记录肯定正确。•Ａ无法发现的错误：记错账户；同时多记或少记，漏记或重记；方向记反。•Ｂ能发现的错误：•借贷双方金额不等。1-22第二节复式记账的应用•资金筹集业务•采购业务•生产业务•销售业务•营业成本费用和税金的核算•利润的形成和分配的核算1-23•一、资金筹集业务•（一）概述•企业生产经营所需资金的获得，一般来说有两种渠道：一种是企业投资者的投入，另一种可以从债权人处借入。•（二）实收资本的核算•1.实收资本的含义•实收资本指企业实际收到的投资者投入企业的资本。•2.企业的投资者和投资方式•企业的投资者可以是国家、法人、外商和个人；投资者对企业的投资可以采用货币、实物、证券和无形资产等不同方式。•3.需设置的账户1-24•实收资本、资本公积、银行存款、原材料、固定资产、无形资产等。•1）“实收资本”•含义•2）“资本公积”•含义•账户结构：是所有者权益账户，所以增加额记在贷方，减少额记在借方，余额和增加额的方向相同在贷方。•3）“银行存款”•可总括的反映和监督企业存放在银行的各种款项的收、付和结存情况。1-25•4）“原材料”核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。本账户可总括的反映和监督库存材料的收入、发出和结存情况及其增减变动情况。属资产类账户。•收到投资者投入的材料时，按其双方协商价格借记“原材料”；领用或发出材料时，贷记“原材料”，期末借方余额表示库存材料的成本。•需按材料种类进行明细核算。1-26•5）固定资产•“固定资产”核算企业持有的固定资产原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。账户可总括的核算和监督固定资产的增减变动情况。•企业接受投资者投入的固定资产，按发票上标明的价值或双方协商确定的价值入账。1-27•6）无形资产核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本科目可按无形资产项目进行明细核算。•为总括的核算和监督无形资产的增减变动情况，需设置“无形资产”账户。•企业接受投资者投入的无形资产，按双方协商确定的价值入账。1-28•(三)银行借款的核算•1.银行借款的含义及分类•企业向银行和其他金融机构借入的款项，按其借款时间划分为长期借款和短期借款，期限在一年以上的借款称为长期借款，期限在一年以下的借款称为短期借款，短期借款是企业的流动负债。•2.账户设置•“短期借款”、“长期借款”反映和监督企业长短期借款的取得、归还及尚未偿还的情况，即借款的增加、减少及余额。为了分别表示企业向不同债权人借入资金情况，应该按债权人设置明细分类账反映。1-29“财务费用”：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。“应付利息”：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本科目可按债权人进行明细核算。•３.核算环节：•取得借款、支付利息和归还借款等内容。•资产负债表日，企业应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目；按计算确定的长期借款利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。•4、资金筹集案例1-30（4）实收资本应付债券长期借款应付利息银行存款原材料固定资产无形资产应交税费财务费用在建工程（1）（2）（3）企业资金筹集业务的核算资本公积短期借款1-31•二、购进业务的核算•（一）购进业务•1.类别采购材料买设备设备偿债负债货币资金设备材料1-32•1）购入固定资产•2）购入材料•购进材料时，直接支付货款和采购费用;•购进材料未付款将来支付款项；•先预付货款，后取得材料。•2.材料的确认•购入时，材料验收入库或支付材料价款取得所有权时，将其作为一项资产确认；•领用时将其作为一项费用确认；•期末，全部库存材料作为流动资产确认。•3.材料的计量1-33•1）增加材料的计价•外购材料的成本包括价款和价外费用。•价外费用指采购时支付的运费、装卸费、途中保险费等运杂费，入库前的挑选整理费、途中的合理损耗、进口材料的佣金及关税，进口时发生的外汇价差等。但不包括支付的进项税额。•若同时采购两种及以上的材料，需按合理的方法在各种材料之间分配。分配的方法有重量、体积、材料价款等。1-34•2）发出材料的计价•可按先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等确定。•由于会计电算化的普及，越来越多的企业采用个别计价法进行核算和计价。•（二）购进业务核算需设置的账户•1.反映材料收、发、结存情况的账户•