6物价变动会计

物价变动会计学习目标1.了解物价变动会计的涵义和产生过程2.了解历史成本会计的基本特点和局限3.掌握一般物价水准会计的会计处理程序4.掌握现行成本会计的会计处理程序5.了解现行成本/稳值货币会计模式的基本程序6.了解不同会计模式的优缺点•美国货币一般购买力，以1970年的1美元购买力为基准，则1991年的1美元只相当于1970年的0.28美元。•1983年，南美洲消费品价格平均上涨了130.5％，而玻利维亚却达到了275.6％，阿根廷甚至达到了343.8％。物价变动会计（导学）•南斯拉夫1993年的月平均通货膨胀率都在5位数以上，12月份甚至高达6位数，南斯拉夫货币第纳尔的最大面值已达到5000亿一张。•若以1950年1元人民币为基元，1989年相当于0.36元。物价变动会计（导学）•“物价刘翔”百度一下，找到相关网页约658,000篇•“可以跑不赢刘翔，•但一定要跑赢CPI”，（《中国新闻周刊》2008年12月4日）物价变动会计（导学）•消费者物价指数(ConsumerPriceIndex)，英文缩写为CPI，是反映与居民生活有关的产品及劳务价格统计出来的物价变动指标，通常作为观察通货膨胀水平的重要指标。例如，在过去12个月，消费者物价指数上升2.3%，那表示，生活成本比12个月前平均上升2.3%。当生活成本提高，你的金钱价值便随之下降。也就是说，一年前收到的一张100元纸币，今日只可以买到价值97.70元的货品及服务。一般说来当CPI3%的增幅时我们称为INFLATION，就是通货膨胀；而当CPI5%的增幅时，我们把他称为SERIOUSINFLATION，就是严重的通货膨胀物价变动会计（导学）•在物价变动如此剧烈的情况下，按历史成本生成的会计信息对决策还具有有用性吗？•如何消除物价变动对会计信息的影响呢？物价变动会计（导学）第六章物价变动会计第一节物价变动会计与传统财务会计第二节资本保全理论与物价变动会计第三节历史成本/不变币值会计模式第四节现行成本/名义货币会计模式第五节现行成本/不变币值会计模式第六节物价变动会计的应用情况第一节物价变动会计与传统财务会计一、物价变动与通货膨胀二、传统财务会计的特点与局限性三、物价变动对传统财务会计的影响四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法一、物价变动与通货膨胀（一）物价变动及其形式物价反映商品或劳务在市场上的交换价值，物价变动就是商品或劳务价格的变化。物价变动一般有两种形式。（1）个别物价变动—指某一特定、具体商品在同一市场不同时期的价格变化。（2）一般物价水平变动—是以全部商品的价格为对象，从综合的角度看一个国家或地区商品价格的变动情况，通常以一般物价指数衡量。个别物价变动与一般物价变动既有联系又有区别联系：个别物价的普遍涨跌会导致一般物价水平的涨跌。因此，一般物价水平变动以个别物价变动为基础，但反过来又对个别物价变动施加影响。区别：个别物价变动与交换并存，一般物价变动与纸币的流通相关，并常与通货膨胀或通货紧缩连在一起，前者属于微观现象，具有多样化的特点，后者属于宏观现象，具有普遍性的特点。通货膨胀与通货紧缩通货膨胀：一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。通货紧缩：一般物价水平持续性的、超过一定幅度的下跌。物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。物价变动会计定义二、传统财务会计的特点与局限性（一）特点（二）局限性以历史成本为计量基础以名义货币为计量单位企业财务状况失真企业再生产能力下降前提：物价变动三、物价变动对传统财务会计的影响（一）对会计理论的冲击（二）对会计实务的影响一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；另一方面，否定了货币计量假设的附带假设——币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性对资产估价有影响，导致财务状况失真对收益确定有影响，造成经营成果失真四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法（一）对发出存货的计价（二）对资产的期末计价（三）固定资产折旧方法的使用局部改革法资本保全可用一个等式说明，即投入时的资本价值=回收时资本价值的现值第二节资本保全理论与物价变动会计全面改革法1、资本保全理论是物价变动会计的理论基础历史成本会计下的收入按货币的现时购买力计量，某些重要的费用则按前期的货币购买力计量，因而资本的回收和维护很难保证。在物价大幅变动的情况下，研究企业资本是否保全，收益是否真实可靠，是产生物价变动会计的内在动因。2、财务资本、实物资本及其保全从资本保全的角度看，“资本”一般分为财务资本、实物资本两种。财务资本是指企业所有者投入的货币资本，它所代表的价值以货币数量表示，与传统会计中的净资产相同。实物资本是指企业的实物资产，反映企业生产经营能力，一般以产品或劳务的实物数量表示。（1）财务资本的保全传统会计采用历史成本/名义货币的核算办法，没有考虑物价上涨对资本购买力的影响，保全仅仅是贬值的原始资本数额。物价变动会计采用历史成本/不变币值的货币核算办法，所谓不变币值的货币（即一般购买力）是指若干期收回一笔投入货币的价值等于该笔货币投入时的现值。采用这种核算方法考虑了通货膨胀对资本购买力的影响，从而保持了原有资本的购买力。（2）实物资本的保全物价变动会计的实物资本保全的观念，要求采用现行成本的计量属性，以反映现有资产的现行价值，已耗用资产在未得到重置之前，不确认营业收入。会计计量模式：计量单位与计量属性的组合计量单位：会计以货币为计量单位。由于物价的变动，货币本身的价值（购买力）也会变动。不考虑货币本身价值变动的货币单位称为名义货币；将具有相同购买力的货币单位称为稳值货币或一般购买力货币计量属性：历史成本、现行成本、可变现净值、未来现金流量的贴现、公允价值等物价变动会计的主要模式会计计量模式计量单位计量属性名义货币稳值货币历史成本模式A模式B现行成本模式C模式D历史成本/名义货币现行成本/名义货币历史成本/稳值货币现行成本/稳值货币一、基本特点（一）定义历史成本/不变币值会计模式是不改变传统财务会计的计量基础，但以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。一般物价水平会计（GeneralPriceLevelAccounting)一般购买力会计（GeneralPurchasingPowerAccounting）第三节历史成本/不变币值会计模式一般物价水平会计，是指按本期一般物价指数，将历史成本会计报表中的各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现实购买力反映企业的财务状况和经营成果。•（二）特点•按根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述•需要计算确定货币性项目的购买力损益二、基本程序基本程序为：第一步：将传统会计报表项目划分为货币性项目和非货币性项目第二步：按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益第三步：按一般物价指数调整会计报表项目第四步：编制按一般物价指数反映的会计报表需要进一步理解的问题：如何划分货币性项目与非货币性项目？如何选择一般物价指数？如何计算货币性项目购买力损益？如何调整会计报表项目？基本程序和方法1、将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目。为什么要划分？因为货币性项目和非货币性项目的帐面金额受货币购买力变化的影响不一样，需要采用不同的会计处理方法。货币性项目：指企业持有的货币及要以货币收付的，直接感受物价变动影响的项目；非货币性项目：指货币性项目以外的、不直接感受物价变动的影响的资产、负债和所有者权益及利润表项目。（1）货币性项目包括货币性资产、货币性负债两类；货币性资产项目包括各项货币资金、应收帐款、应收票据等。货币性负债项目包括应付帐款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期或长期借款等。货币性项目有两个特点：①金额固定并不受通货膨胀的影响。②物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。举例：期初3000元可买30件商品，年内物价指数150。用下列式子表示：基本程序和方法货币性资产项目(调整后金额—调整前金额)正数差额为货币性资产购买力变动的损失负数差额为货币性资产购买力变动的收益货币性负债项目(调整后金额—调整前金额)正数差额为货币性负债购买力变动的收益负数差额为货币性负债购买力变动的损失2、计算货币性项目的购买力净损益在物价变动的情况下，企业的货币性资产、货币性负债会发生购买力损益。调整的方法如下：•先将货币性资产与货币性负债余额相抵，然后按货币性项目净额计算购买力损益。基本程序和方法本年末一般物价指数调整系数=业务发生当时一般物价指数调整后的金额=调整前金额×调整系数调整系数分母的选择：计算方式：基本程序和方法①年初数，选择上年末一般物价指数为调整系数的分母。②本年增加或减少数，选择本年平均一般物价指数为调整系数的分母。③年末发生的现金股利支付的金额已按年末货币价值反映，因而不作调整。基本程序和方法一般物价指数的选择（1）计算年初、年末名义货币净额货币性项目净额=货币性资产-货币性负债（2）将年初名义货币净额调整为货币一般购买力A公司货币性项目的名义货币净额项目2007年1月1日2007年12月31日货币性资产货币性负债货币性项目净额4000001500000（1100000）6500001700000（1050000）2007年1月1日一般物价指数为100，2007年12月31日为160，货币性资产=400000*160/100=640000货币性负债=1500000*160/100=2400000货币性项目净额=640000-2400000=（1760000）（3）分别计算影响本期货币性项目净额变动的收入与支出销售业务；进货、销售费用、管理费用、缴纳税金、发放现金股利用报表编制日的物价指数/业务发生日物价指数进行一一换算（1）笔笔业务发生日的物价指数难以获得（2）计算工作量太大做法：一般业务：报表编制日的物价指数/当期平均物价指数求得换算标准股利业务：年末发放，直接以报表编制日的物价指数调整（4）计算按年末一般购买力表示的货币性项目净额A公司按年末一般购买力货币计量的货币性项目净额=年初货币性项目净额+货币性收入-货币性支出，为：（1760000）+1600000*160/140-1040000*160/140-160000*160/140-180000*160/140-150000*160/140-20000=（1700000）当年平均物价指数140，2007年12月31日为160，当期销售收入1600000，进货1040000，销售费用160000，管理费用180000，所得税支出150000，现金股利20000（5）计算年末货币性项目净额的购买力损益A公司按年末一般购买力货币计量的货币性项目净额-年末按名义货币计量的货币性项目净额，为：（1700000）-（1050000）=（650000）损失？收益？项目年末名义货币调整比例年末货币一般购买力货币性资产2007、1、1货币性负债2007、1、1货币性项目净额2007.1.1加:销货减:进货销售费用管理费用所得税现金股利货币性项目净额2007.12.314000001500000(1100000)1600000104000016000018000015000020000(1050000)160/100160/100160/100160/140160/140160/140160/140160/140160/1006400002400000(1760000)1828571118857118285720571417142920000(1700000)A公司购买力损益计算表2007年（按年末货币）年末货币性项目净额的购买力损益（1700000）-（1050000）=（650000）一般物价水平会计应用练习（1）A公司2010年1月1日的货币性项目如下：现金800000元应收帐款340000元应付帐