财务状况分析表

纳税人俱乐部400-650-9936财务报表数据表象分析与稽查应对重庆工商大学杨安富纳税人俱乐部400-650-9936本课题讲授内容税务稽查常用的六种方法与案例剖析税务稽查选案常用的重点财务与税收指标近三年税务重点检查的报表项目税务检查与企业的会计凭证、账簿、报表汇算清缴重点会计科目风险评估与账务调整企业所得税汇算清缴内控检查及方法2015年其他税种的风险与纳税管理会计与税法差异的管控方法纳税人俱乐部400-650-9936税务稽查常用的六种方法与案例剖析纳税人俱乐部400-650-9936１财务资料检查法与企业常见案例⑴顺查法与逆查法的运用⑵余额检查与发生额检查⑶通过构成分析发现重点⑷通过变动分析发现异常⑸证帐表与相关资料核对⑹询问法与财务资料异常案例一纳税人俱乐部400-650-9936２实地核查与企业常见案例⑴查场所⑵查仓库⑶查设备⑷查工艺⑸查人员案例二纳税人俱乐部400-650-9936３资金流检查与企业常见案例⑴查对账单⑵查纯往来⑶查关联方⑷查现金流⑸查勾稽关系案例三纳税人俱乐部400-650-9936４外调协查与企业被协查的条件⑴外调协查分类金税工程协查交易各方协查相关部门协查⑵被协查的条件三流不一往来频繁大额交易案例四纳税人俱乐部400-650-9936５突击调帐与企业常见案例⑴大案恶案⑵实名举报⑶上级交办⑷日常突击案例五纳税人俱乐部400-650-9936６技术稽查方法与企业常见案例⑴科目对应关系⑵项目勾稽关系⑶项目因果关系⑷投入产出关系案例六纳税人俱乐部400-650-9936税务稽查选案常用的重点财务与税收指标纳税人俱乐部400-650-9936１总体税负指标⑴税负率的计算所得税税负率＝本期应纳所得税额÷本期利润总额×100%增值税税负率＝本期应纳增值税额÷本期应税收入×100%⑵行业税负横向分析⑶企业税负纵向分析⑷长期亏损忽盈忽亏纳税人俱乐部400-650-9936２常见的异常指标⑴收入类指标主营业务收入变动率＝（本期－上期）÷上期×100%⑵成本类指标单位产品原材料耗用率＝本期投入原材料÷本期产品成本×100%主营业务成本变动率＝（本期－上期）÷上期×100%主营业务成本率＝主营业务成本÷主营业务收入×100%纳税人俱乐部400-650-9936⑶费用类指标期间费用变动率＝（本期－上期）÷上期×100%成本费用利润率＝利润总额÷成本费用总额×100%税前列支费用分析⑷利润类指标主营业务利润变动率＝（本期－上期）÷上期×100%利润总额变动率＝（本期－上期）÷上期×100%纳税人俱乐部400-650-9936⑸资产类指标存货周转率＝营业成本÷平均存货应收账款周转率＝营业收入÷平均应收账款固定资产折旧率＝折旧总额÷固定资产原值纳税人俱乐部400-650-9936近三年税务重点检查的报表项目纳税人俱乐部400-650-9936１收入与费用科目常见问题归集⑴收入常见问题确认时间问题：中华人民共和国国务院令第512号，国税函〔2008〕875号性质划分问题：财税〔2008〕151号；财税〔2011〕70号特殊收入问题：国家税务总局公告2012第40号视同销售问题：国税函〔2008〕828号，国税函〔2008〕875号资产转让收入认定问题：国税发[2008]30号，国税函【2009】377隐瞒收入问题纳税人俱乐部400-650-9936⑵费用常见问题实际发生的判断问题收入相关性判断问题支出合理性判断问题合法凭证的判断问题税前扣除时间问题税前扣除标准问题虚增成本费用问题相关文件：中华人民共和国国务院令第512号，2011国家税务总局公告34号，2012国家税务总局公告15号，国家税务总局第52号令，2010国务院令第587号，纳税人俱乐部400-650-9936２资产、负债、权益科目常见问题归集⑴资产常见问题计税基础问题：中华人民共和国国务院令第512号，2011国家税务总局公告34号，2012国家税务总局公告15号等折旧、摊销问题：国务院令第512号，国税发〔2009〕81号，财税〔2014〕75号，2014国家税务总局公告64号损失处理问题：2011国家税务总局公告25号⑵负债常见问题预计负债费用扣除问题负债利息扣除问题纳税人俱乐部400-650-9936⑶权益常见问题现金分红问题转增资本问题注册资金不到位的利息相关问题资金账簿印花税问题纳税人俱乐部400-650-9936税务检查与企业的会计凭证、账簿、报表纳税人俱乐部400-650-9936１年终结账报表、重点账户应注意的事项⑴收入与费用的期末账项调整①费用分摊与确认分摊固定资产大修理、改建支出借：管理费用等贷：长期待摊费用分摊装修费借：管理费用等贷：固定资产——装修费未确认融资费用分摊借：财务费用贷：未确认融资费用纳税人俱乐部400-650-9936完工百分比法确认成本借：主营业务成本贷：劳务成本等固定资产折旧与无形资产摊销借：管理费用等贷：累计折旧借：管理费用等贷：累计摊销纳税人俱乐部400-650-9936②预提费用、确认应付未付费用或有事项预计负债借：销售费用营业外支出管理费用贷：预计负债预提借款利息费用借：财务费用贷：应付利息应付票据利息借：财务费用贷：应付票据纳税人俱乐部400-650-9936③期末收入确认未实现融资收益分摊借：未实现融资收益贷：财务费用递延收益分摊借：递延收益贷：营业外收入完工百分比法确认收入借：应收账款贷：主营业务收入预收账款实现收入借：预收账款贷：主营业务收入纳税人俱乐部400-650-9936权益法下的投资收益借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益期末收入安排：租金收入、利息收入、特许权使用收入、分期收款销售收入等纳税人俱乐部400-650-9936④利得和损失处理资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等公允价值变动借：交易性金融资产投资性房地产贷：公允价值变动损益或相反分录借：可供出售金融资产贷：其他综合收益或相反分录其他资产损失借：营业外支出、管理费用等贷：待处理财产损益纳税人俱乐部400-650-9936⑤期末计提税金借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税——应交消费税——应交土地增值税等纳税人俱乐部400-650-9936⑵会计差错的处理①发现当期差错只涉及金额错误的：漏记补充；多记红冲涉及科目错误的：红字冲销，蓝字补充②汇算清缴前发现上年度差错借：以前年度损益调整贷：有关科目或相反分录相关损益与所属年度损益合并后计算所得税③汇算清缴后发现以前年度差错借：以前年度损益调整贷：有关科目或相反分录借：应交税费——所得税贷：以前年度损益调整或相反分录抵减当期所得税或退税；或者补缴税款纳税人俱乐部400-650-9936⑶应计未计费用的核算处理①该费用可在税前扣除借：以前年度损益调整贷：有关科目借：应交税费——所得税贷：以前年度损益调整②该费用不可在税前扣除借：以前年度损益调整贷：有关科目纳税人俱乐部400-650-9936⑷多结转费用、成本的核算处理①该费用已经在税前扣除借：有关科目贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税费——所得税可能面临罚款和滞纳金②该费用没有在税前扣除借：有关科目贷：以前年度损益调整纳税人俱乐部400-650-9936⑸暂估账的期末调整会计处理期末材料暂估入账借：原材料贷：应付账款下期初红字冲回借：应付帐款贷：原材料蓝字补充借：原材料进项税额贷：银行存款（应付账款）纳税人俱乐部400-650-9936２原始凭证的合法有效性问题⑴合法有效凭证问题国家税务总局第52号令第十九条合法有效凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；国家税务总局规定的其他合法有效凭证纳税人俱乐部400-650-9936《发票管理办法》，2010国务院令第587号第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额纳税人俱乐部400-650-9936⑵虚假发票问题国税发[2008]40号文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。2010国务院令第587号发票管理办法：第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；发票管理办法实施细则：第三十三条用票单位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪；鉴别有困难的，可以提请发票监制税务机关协助鉴别。纳税人俱乐部400-650-9936⑶以前发生以后取得发票问题国家税务总2011第34号公告：六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。纳税人俱乐部400-650-9936国家税务总局公告2012年第15号六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。续纳税人俱乐部400-650-9936⑷丢失发票的问题《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第三十一条使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。纳税人俱乐部400-650-9936浙江地税2011年第9号：关于贯彻发票管理办法及其实施细则若干意见的公告（二）受票方将发票联遗失的，应按以下规定处理：1.受票方于发现丢失当日书面报告主管税务机关，在登报声明作废后接受行政处罚。2.受票方凭作废声明及行政处罚决定书向开票方索取该份发票的存根联复印件，开票方应在存根联复印件上加盖发票专用章交予受票方。3.若受票方丢失的发票为单联发票的，由开票方重新开具发票给受票方，重开时须备注说明原遗失的发票号码、开票日期、开票金额等内容，并将受票方作废声明及行政处罚决定书留存作为重开发票的依据。纳税人俱乐部400-650-9936３年终账簿规范性处理2013年财税70号：关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积