财务报表的编制与分析

第五章财务报表的编制与分析第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第七节财务报表分析第六节财务报表附注本章总结财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报告附注会计报表内部报表外部报表（通常说财务报表）资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表是以日常的会计核算资料和其他资料为依据，按照一定的格式编制的，反映某一经济主体在一定时期的会计信息的文件第一节财务报表概述财务报表的含义所有者权益变动表按反映的经济内容资产负债表利润表现金流量表静态报表动态报表反映财务状况反映经营成果反映现金流量按编制主体个别会计报表合并会计报表按反映的期间长短中期报表年度报表月度、季度、半年度报表财务报表的种类反映所有者权益增减变动资产负债表，又称为财务状况表，是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）资产、负债和所有者权益情况的会计报表。反映企业经济资源的分布情况和企业资本结构；可据以评价和预测企业的短期偿债能力；可据以评价和预测企业的长期偿债能力；有助于评价和预测企业的财务弹性。第二节资产负债表含义：作用：有账户式和报告式两种。我国使用账户式资产负债表格式账户式资产负债表报告式资产负债表“年初余额”栏----依据上年末资产负债表的“期末余额”栏所列数字填列。如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填列。资产负债表的编制资产负债表是以相关账户的期末余额来编制的“期末余额”栏1.根据总账科目余额直接填列：交易性金融资产、应收股利、应收利息、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积等。2.根据总账科目余额计算填列：“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。3.根据有关明细账科目余额计算填列：“应收账款”项目，需根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的借方余额计算填列。“应付账款”项目，需根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的贷方余额计算填列。“期末余额”栏4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列：“长期借款”项目，“长期借款”总账科目扣除其所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务延期的长期借款后的金额计算填列。5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：如：“应收票据”、“应收账款”减去“坏账准备”；“固定资产”减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”。“期末余额”栏6.综合分析填列：如：“存货”项目，根据“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“材料采购”、“材料成本差异”等总账科目余额分析汇总后，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。“期末余额”栏课本上，资产负债表编制实例除填写单位名称外还应加盖单位公章ABC公司20×71231填写到年、月、日4018000120000800000600000100000030000110000001756800012000005600000800000040000001880000036368000180000012000001700000600000218000120000067180008000000800000014718000207500003000006000002165000036368000根据库存现金、银行存款账户的期末余额合计数填列：18000+2438000=24560002456000根据应收票据账户的期末余额直接填列：1000000根据交易性金融资产账户的期末余额1200001200001000000根据应收账款和预收账款账户明细的期末借方余额填列：20550002055000根据预付账款和应付账款所属明细账户的期末借方余额和填列：600000600000根据其他应收款账户的期末余额直接填列：3000030000根据原材料、库存商品和周转材料账户期末余额合计数填列：3850000+7550000+1000000=1240000012400000将上述流动资产项目合计：2456000+120000+1000000+2055000+600000+30000+12400000=1866100018661000本年度项目名称、内容等与上年度相同，直接根据20×6年12月31日本表“期末余额”栏相应项目的数字填列根据长期股权投资减减值准备账户的期末余额填列：12000001200000根据固定资产减累计折旧和减值准备账户的金额填列：65060006506000根据在建工程减减值准备账户后的金额填列：80000008000000根据无形资产减累计摊销和减值准备账户后的金额填列：40000004000000将上述非流动资产项目合计：1200000+6506000+8000000+4000000=1970600019706000将上述流动资产合计加非流动资产项目合计：18661000+19706000=3836700038367000根据短期借款账户期末余额直接填列：300000300000根据应付票据账户期末余额直接填列：12000001200000根据应付账款和预付账款账户所属明细账户期末贷方余额合计数填列：17000001700000根据应付职工薪酬账户期末余额直接填列：600000600000根据应交税费账户期末余额直接填列：14970001497000根据其他应付款账户期末余额直接填列12000001200000将上述流动负债项目合计：300000+1200000+1700000+600000+1497000+1200000=64970006497000根据长期借款账户期末余额扣除一年内到期的金额填列80000008000000将上述非流动负债项目合计：80000008000000根据实收资本账户期末余额填列2075000020750000根据盈余公积账户期末余额填列522000522000根据利润分配——未分配利润明细账户期末贷方余额填列：25980002598000根据实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目的合计数填列：20750000+522000+2598000=2387000023870000将上述负债合计加所有者权益合计：14497000+23870000=3836700038367000利润表是反映企业在一定会计期间（一个月、一个季度、半年，也可以是一年）经营成果的报表。为企业外部投资者以及债权人做投资决策及贷款决策提供依据；为企业内部管理层的经营决策提供依据；为企业内部业绩考核提供重要的依据第三节利润表含义：作用：有多步式和单步式两种，我国使用多步式。利润表格式单步式利润表多步式利润表“上期金额”栏----依据上年末利润表的“本期金额”栏所列数字填列。如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度利润表的对应项目进行调整然后再填列。利润表的编制利润表是以相关账户的累计发生额来编制的课本上，利润表编制实例除填写单位名称外还应加盖单位公章ABC公司20×7填写到年、月根据主营业务收入、其他业务收入账户的贷方发生额合计数填列：7500000+200000=77000007700000根据主营业务成本、其他业务成本账户的借方发生额合计数填列：3500000+150000=36500003650000根据营业税金及附加账户的借方发生额填列：1000010000根据销售费用、管理费用和财务费用的借方发生额分别填列：400000；550000；7000040000055000070000将上述各项计算求得：7700000-3650000-10000-400000-550000-70000=30200003020000根据营业外支出账户的借方发生额填列：6000060000将上述各项计算求得：3020000-60000=29600002960000根据所得税费用账户的借方发生额填列：740000740000将上述各项计算求得：2960000-740000=22200002220000根据上年度利润表“本期金额”栏填列现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是动态报表。可以提供客观评价企业整体财务状况的现金流量信息；可以判断企业的支付能力和偿债能力；便于报表使用者评估报告期内与现金有关或无关的投资和筹资活动。第四节现金流量表含义：作用：现金流量及其分类现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入量和流出量。现金是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。注意：企业从银行提取现金、用现金购买短期内到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。现金流量及其分类企业产生的现金流量有三类：经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他经营单位等流入和流出的现金和现金等价物。现金流量及其分类企业产生的现金流量有三类：筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各种税费支付其他与经营活动有关的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金（包括销售材料、代购代销业务收到的现金）加：本期收到前期销售商品、提供劳务的现金加：本期预收款项减：本期销售本期退回支付的现金减：前期销售本期退回支付的现金反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。反映企业经营租赁收到的租金等其他与经济活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括购买材料、代购代销业务支付的现金）加：本期支付前期购买商品、接受劳务未支付的现金加：本期预付款项减：本期发生的购货退回收到的现金本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）反映企业本期发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额收到（支付）其他与投资活动有关的现金投资活动产生的现金流量反映企业出售、转让或者到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益