财务报表第三章

LOGO第三章利润表编制与分析任务四利润分配表编制与分析理解利润表、利润分配表的含义和作用；熟悉利润表、利润分配表的结构和内容；掌握利润表、利润分配表的编制方法；掌握利润表项目分析的方法；掌握利润表趋势分析的方法；掌握利润表结构分析的方法。一、利润表及其作用利润表是指反映企业一定时期（年末、季末、月末）内经营成果的财务报表。利润表是一张动态报表，它是根据“收入-费用=利润”这一会计等式，将一定时期的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的利润。经营实力？经营成长性？盈利能力？1、收入结构2、成本费用结构3、利润形成结构4、利润分配结构营业收入营业外收入投资收入利润表告诉我们什么？1.用来分析、评价、预测企业经营成果和获利能力。2.用来分析、评价、预测企业未来的现金流动状况。3.用来分析、评价、预测企业的偿债能力4.用来评价、考核管理人员的绩效5.是企业经营成果分配的重要依据。一、利润表及其作用目前通行于世界各国的利润表格式有单步式利润表和多步式利润表两种。（一）单步式利润表单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出净损益。单步式利润表的格式如表3-1所示二、利润表的结构表3-1表3-1（二）多步式利润表多步式利润表通过多步计算以求得当期净利润，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。二、利润表的结构在利润表中，净利润是分若干步骤计算出来的：第一步：计算营业利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本二、利润表的结构第二步：计算利润总额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第三步：计算净利润。净利润=利润总额-所得税费用二、利润表的结构多步式利润表的格式如表3-2所示多步式利润表的格式如表3-2所示三、利润表的编制方法与具体内容利润表各项目分为“本期金额”和“上期金额”两栏填列。1.“上期金额”栏的填列方法利润表中各项目“上期金额”栏，可根据上年同期企业利润表“本期金额”栏内所列数字填列。2.“本期金额”栏的填列方法利润表各项目“本期金额”栏，一般可根据损益类科目的发生额分析填列。（一）利润表的编制方法三、利润表的编制方法与具体内容1.“营业收入”项目“营业收入”项目反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。2.“营业成本”项目“营业成本”项目反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。3.“营业税金及附加”项目（二）利润表的具体内容三、利润表的编制方法与具体内容4.“销售费用”项目5.“管理费用”项目“管理费用”项目反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。6.“财务费用”项目“财务费用”项目反映企业筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。7.“资产减值损失”项目（二）利润表的具体内容三、利润表的编制方法与具体内容8.“公允价值变动收益”项目9.“投资收益”项目“投资收益”项目反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。10.“营业利润”项目“营业利润”项目反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。11.“营业外收入”项目（二）利润表的具体内容三、利润表的编制方法与具体内容12.“营业外支出”项目13.“利润总额”项目“利润总额”项目反映企业实现的利润。14.“所得税费用”项目15.“净利润”项目“净利润”项目反映企业实现的净利润。16.“基本每股收益”项目17.“稀释每股收益”项目（二）利润表的具体内容四、利润表编制举例【例3-1】华宇公司2012年度各损益类账户发生额有关资料如下：P86—P87四、利润表编制举例四、利润表编制举例任务提出张丽经过虚心学习，向有经验的会计请教，同时还查阅了一些专业书籍，已经把利润表编完了。领导让她对利润表进行分析，以便提供管理用信息。张丽应从哪里入手？从哪几个方面进行分析呢？一、利润表分析的目的和内容1.可以正确评价企业各方面的经营业绩；由于利润受各环节和各因素的影响，所以通过不同环节的利润分析，可以准确地说明各环节的业绩。2.可以及时、准确地发现企业经营管理中存在的问题；3.可为投资者、债权人的投资与信贷决策提供正确信息。（一）利润表分析的目的（二）利润表分析的内容1.利润表的项目分析利润表的项目分析就是对企业利润表中构成利润的各项目变动进行分析。2.利润表的综合分析利润表的综合分析又分为利润表的趋势分析和结构分析。一、利润表分析的目的和内容二、利润表具体项目分析利润表具体项目分析分为收入类项目分析、成本费用类项目分析和利润类项目分析。（一）收入类项目分析1.营业收入企业的营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入。从利润的质量角度看，正常的利润应当主要来自于主营业务收入，它在企业的整个利润中占有较大比重，反映企业的核心盈利能力。二、利润表具体项目分析1.营业收入项目分析应从以下几方面入手：（1）营业收入的确认P88：销售收入确认五条件劳务收入确认条件（2）营业收入的品种构成：关注企业主营业务盈利能力，及时调整企业经营战略。（3）营业收入的区域构成：结合不同地区消费者对不同品牌的商品的不同偏好，更好地预测企业利润的发展趋势。二、利润表具体项目分析1.营业收入项目分析应从以下几方面入手：（4）营业收入客户构成：结合消费者的需求，更好地维持客户关系，以较低成本获得较高收益。（5）关联方交易占营业收入的比重：各关联方可能为了粉饰经营业绩，制造虚假业务。二、利润表具体项目分析2.投资收益P89企业对外投资有两个目的：一是利用企业的闲置资金取得暂时性收益；二是投资控制一些有利于企业自身长远发展的资源，分析收益时应确定企业投资的目的。投资收益的稳定性比较差，存在较高风险。因此，在分析企业的财务状况时，要充分考虑投资收益不确定性的特点，以做出冷静和谨慎的判断二、利润表具体项目分析3.公允价值变动收益P89每年年末，企业要将交易性金融资产、交易性金融负债等的公允价值与账面价值进行比较，若公允价值高出账面价值，说明资产增值了，高出部分作为收益，计入利润表。在分析这部分收益时，应持谨慎态度，注意观察本期的变动额对利润总额的影响，判断企业是否存在操纵利润的动机和行为。二、利润表具体项目分析4.营业外收入P89主要包括盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、债务重组利得、政府补助、罚款净收入、捐赠利得等。营业外收入是偶发性的收入，占总收入的比重不应过高，如果比重过高，甚至超过了企业正常的经营收入，说明企业的盈利结构出现了问题，盈利的质量也值得怀疑。二、利润表具体项目分析案例分析【例】华裳服装公司2014年的主营业务利润是1200万元，利润总额却高达2100万元。经过分析发现，该公司的营业外收入高达750万元。其中：处置固定资产净收益500万元，接受捐赠250万元。这说明，该公司的主营业务盈利能力很弱，这样的盈利结构是值得投资者警惕的。（二）费用类项目分析费用是企业在获得收入过程中所付出的代价，包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用、资产减值损失、营业外支出等。二、利润表具体项目分析1.营业成本P90营业成本是指与营业收入相关的、已确定了归属期和归属对象的成本，包括主营业务成本和其他业务成本。在不同类型的企业里，营业成本有不同的表现形式。在工业企业，营业成本表现为已销售产品的生产成本；在商品流通企业，营业成本表现为已销商品成本。二、利润表具体项目分析营业成本项目分析应注意:1、分析成本与相关收入是否配比，可以将不同的成本项目与其对应的收入进行比较，观察和发现企业在各个环节和部门成本管理中存在的问题。2、企业通过成本核算系统，也可能操控营业成本的高低。因此，对营业成本的质量进行分析和评价时，应考虑多种因素的影响，重点是分析变动趋势，判断增长的合理性。2.营业税金及附加P90营业税金及附加虽然不构成产品的生产成本，但却是企业为了取得营业收入必须发生的一项费用支出。在分析时，应注意其计算的准确性和缴纳的及时性。二、利润表具体项目分析3.销售费用P90从销售费用的功能来分析：有的与企业的业务活动规模有关，如运输费、装卸费、整理费、等；有的与企业从事销售活动人员的待遇有关，如营销人员的工资和福利费；有的与企业开拓市场等有关，如广告费。分析重点是：销售费用变动的合理性和有效性。二、利润表具体项目分析4.管理费用P90管理费用分析关注变动的合理性和有效性。要注意以下内容：（1）关注业务招待费项目，看其是否超支；（2）关注董事会会费、上级管理费等项目，看其开支是否合理，是否存在人为操控利润现象；（3）控制或降低管理人员工资要谨慎，防止挫败其工作积极性，影响企业发展；（4）在企业正常发展的条件下，管理费用的变动一般不会太大。二、利润表具体项目分析5.财务费用P91企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。但是，不包括为构建或生产满足资本化条件的资产而发生的应予以资本化的借款利息支出。二、利润表具体项目分析财务费用项目分析应从以下几方面入手：（1）贷款规模如果因为贷款规模的原因导致计入利润表的财务费用下降，企业虽然降低了财务风险，但是不能充分获得负债经营的财务杠杆利益，会限制企业的发展。（2）贷款利息率和贷款期限贷款利息率的具体水平主要取决于一定时期的资本市场的供求关系、贷款规模、贷款担保条件、贷款企业的信誉以及贷款期限等。在不考虑贷款规模和期限的条件下，企业的利息费用将随着贷款利率水平的波动而波动。因此，在对财务费用进行分析时，要排除因贷款利率的变动导致的对财务费用的客观影响。二、利润表具体项目分析6.所得税费用P91根据企业在一定会计期间的利润总额，按照税法的有关规定进行调整后，得出应纳税所得额，依据适用的税率，计算出应缴纳的所得税。分析重点：应纳税所得额的确定是否合法；暂时性差异的跨期摊配是否准确、及时。二、利润表具体项目分析7.资产减值损失P91按照企业会计准则的规定，企业年末的应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，可以计提减值准备，冲减当期利润。在以后会计期间，已经计提减值准备的资产的价值回升，则应将原来计提的减值准备冲回，冲回部分作为当期的收益，增加当期的利润。目前，我国很多企业在计提资产价值准备时操作比较随意，甚至将其作为“蓄水池”，用来调节利润。关注资产减值损失计提的合理性。8.营业外支出P91营业外支出包括盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、赔偿金、违约金、捐赠支出、非常损失、出售无形资产损失、债务重组损失等。分析重点：注意发生的支出是否与营业收入有关及发生的合理性。4利润表中利润的三个形式利润总额123净利润营业利润（三）利润类项目分析1.营业利润P92企业的营业利润在企业的利润中占有较大比重，它的多少代表了企业的总体经营管理水平，具体分析营业利润时应注意以下几个方面：（1）营业利润不但包括了主营业务利润，还包括了其他业务利润。所以，当企业多元化经营，多种经营业务开展得较好时，其他业务利润会弥补主营业务利润低的缺陷；如果企业其他业务利润长期高于主营业务利润，企业应适当考虑产业结构调整问题。（2）关注其他业务利润的用途，看其是用于发展主要业务，还是用于非生产性消费。如果是前者，企业的盈利能力会越来越强；如果是后者，企业将缺乏长远盈利能力。（3）当企业营业利润较少时，应着重分析主营业务利润的大小、多种经营的发展情况和期间费用的多少。寻求降低期间费用的途径，提高营业利润。2.利润总额P9