XXXX金牛会计继续教育讲稿

2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生1/64一.《小企业会计准则》(简称小准则)中小企业的认定标准:小企业的标准参照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号）执行。下表为各行业小型企业划分的具体标准：序号行业名称指标名称划分标准单位单位划型关系1农、林、牧、渔营业收50≤Y＜500万元2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生2/64业入(Y)2工业从业人员(X)20≤X＜300人两者同时满足营业收入(Y)300≤Y＜2000万元3建筑业营业300≤Y万元两者2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生3/64收入(Y)＜6000同时满足资产总额(Z)300≤Z＜5000万元4批发业从业人员(X)5≤X＜20人两者同时满足营1000万2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生4/64业收入(Y)≤Y＜5000元5零售业从业人员(X)10≤X＜50人两者同时满足营业收入(Y)100≤Y＜500万元2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生5/646交通运输业从业人员(X)20≤X＜300人两者同时满足营业收入(Y)200≤Y＜3000万元7仓储业从业人员20≤X＜100人两者同时2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生6/64(X)满足营业收入(Y)100≤Y＜1000万元8邮政业从业人员(X)20≤X＜300人两者同时满足营业收100≤Y＜万元2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生7/64入(Y)20009住宿业从业人员(X)10≤X＜100人两者同时满足营业收入(Y)100≤Y＜2000万元10餐饮业从业10≤X＜人两者2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生8/64人员(X)100同时满足营业收入(Y)100≤Y＜2000万元11信息传输业从业人员(X)10≤X＜100人两者同时满足营100万2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生9/64业收入(Y)≤Y＜1000元12软件和信息技术服务业从业人员(X)10≤X＜100人两者同时满足营业收入(Y)50≤Y＜1000万元2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生10/6413房地产开发经营营业收入(Y)100≤Y＜1000万元两者同时满足资产总额(Z)2000≤Z＜5000万元14物业管理从业人员100≤X＜300人两者同时2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生11/64(X)满足营业收入(Y)500≤Y＜1000万元15租赁和商务服务业从业人员(X)10≤X＜100人两者同时满足资产总100≤Z＜万元2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生12/64额(Z)800016其他未列明行业从业人员(X)10≤X＜100人二.《企业所得税法及实施条例》中的小型微利企业的认定标准：1.工业企业，年所得额少于30万元、从业人员少于100人、资产总额少于3000万元；2.其他企业，年所得额少于30万元、从业人员少于80人、资产总额少于1000万元；2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生13/64三.《小企业会计准则》的主要变化财政部已正式发布《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。准则的实施，有利于加强小企业内部管理，促进小企业又好又快发展；有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平；有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。《小企业会计准则》与《企业会计准则》相比从九个方面简化了核算要求(一)是统一采用历史成本计量。在会计计量方面，《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生14/64史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。1.对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。2.对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本(购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息)入账;对长期债券投资的利息收入不再要求在债2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生15/64务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。3.对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。4.对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账;对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生16/64率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。5.在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生17/64(二)是统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。在长期债券投资(或持有至到期投资)中的债券折价或者溢价的摊销方面，《企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而《小企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。(三)是统一采用成本法核算长期股权投资。在长期股权投资的后续计量方面，《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生18/64业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而《小企业会计准则》则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。(四)是资本公积仅核算资本溢价(或股本溢价)。《企业会计准则》规定，资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。而《小企业会计准则》规定，资本公积仅包括资本溢价(或股本溢价)，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生19/64(五)是采用应付税款法核算所得税。《企业会计准则》要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应缴所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。而《小企业会计准则》要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应缴所得税确认为所得税费用，大大简化了所得税的会计处理。(六)是取消了外币财务报表折算差额。《企业会计准则》规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生20/64项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算;(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述(1)、(2)折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。而《小企业会计准则》要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生21/64(七)是简化了财务报表的列报和披露。小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注4个组成部分，小企业不必编制所有者权益(或股东权益)变动表。考虑到小企业会计信息使用者的需求，《小企业会计准则》对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少，披露要求也有所降低。(八)是固定资产折旧年限考虑税法的规定。《企业会计准则》规定，2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生22/64企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而《小企业会计准则》规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。《企业会计准则》规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命;使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销;企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。而《小企业会计准则》规定，无形资产的摊销期自2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生23/64其可供使用时开始至停止使用或出售时止;有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销;小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。(九)是长期待摊费用处理与税法保持一致。《企业会计准则》规定，“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，其核算内容、摊销期限与《企业所得税法》及其实施条例存在较大的差异。而《小企业会计准则》2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生24/64对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与《企业所得税法》及其实施条例的规定完全一致。《小企业会计准则》规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等;长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。四.小企业确认.计量.报告的变化(1)存货发出计价取消后进先出法,移动平均法.(2)短期投资持有期间确认投资收益.(3)盘盈资产按重置成本计量2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生25/64(4)在建工程以竣工决算为转入固定资产及资本化时点.(5)应付职工薪酬范围更广.(6)简化应交增值税的会计处理.取消转出未(多)增值税(7)应收(付)利息的确认时点的变化.(8)营业外收入(支出)的内容发生变化.(9)会计报表需列示主要项目的报表项目的变化.(10)会计政策变更.会计估计变更.会计差错更正的会计处理方法:未来适用法.五.小企业会计准则和小企业会计制度科目对比表2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生26/64小企业会计准则小企业会计制度一、资产类一、资产类11001库存现金11001现金21002银行存款21002银行存款31012其他货币资金31009其他货币资金41101短期投资41101短期投资51102短期投资跌价准备51121应收票61111应收票2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生27/64据据61122应收账款81131应收账款71123预付账款81131应收股利71121应收股息91132应收利息101221其他应收款91133其他应收款101141坏账准备111401材料采2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生28/64购121402在途物资111201在途物资131403原材料121211材料141404材料成本差异131231低值易耗品151405库存商品141243库存商品161407商品进销差价151244商品进销差价171408委托加工物资161251委托加工物资2013年金牛区企业会计继续教育小企业作者:李文生29/64181411