X年最新教材《会计基础》(四)

通过本章学习，应了解单式记账法与复式记账法的区别；掌握借贷记账法的概念、账户结构、记账规则和借贷记账法下的账户对应关系与会计分录、试算平衡。学习目标第四章会计记账方法一、单式记账法•单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。•理解：——单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。——账簿设置•库存现金•银行存款•应收款项•应付款项第一节会计记账方法的种类手续简单，但没有一套完整的账户体系，账户之间的记录没有直接联系和相互平衡关系，因此，不能完全、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。单式记账法举例：【例1】对于从外部购入一批材料10000元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10000元的记录，而材料的增加则不予记录。对于购买材料10000元的交易，采用单式记账的记录结果如图所示。10000（减少）银行存款账户二、复式记账法（一）复式记账法的概念•复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。每一会计要素项目都应分别设置账户！单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务单式记账法复式记账法1.用现金200元支付办公用品库存现金账户记录现金减少200元库存现金账户减少200元管理费用增加200元2.出售产品一批价值500元，收到现金300元，200元货款未收。库存现金增加300元人欠增加200元库存现金增加300元应收账款增加200元销售收入增加500元3.收到购买人欠款200元。库存现金增加200元人欠减少200元库存现金增加200元应收账款减少200元4.生产甲产品领用材料1000元。不作记录生产成本增加1000元原材料减少1000元（二）复式记账法的优点1、能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉2、能够进行试算平衡，便于查账和对账。（三）复式记账法的种类1、借贷记账法借贷记账法国际通用，我国《企业会计准则》规定企业应当采用借贷记账法。2、增减记账法3、收付记账法第二节、借贷记账法（debit-creditbookkeeping）一、借贷记账法的概念借贷记账法是以会计等式为理论基础，以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。资产+费用=负债+所有者权益+收入理论依据二、借贷记账法下的账户结构（一）借贷记账法下账户的基本结构借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，账户的左方称为借方，右方称为贷方。从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义（原为记录债权和债务增减变动的符号），但记账方法发展至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。“借方”表示增加，还是“贷方”表示增加，取决于账户的性质与所记录经济内容的性质——即会计要素的性质资产类、成本类、费用类：“借方”表示增加，“贷方”表示减少负债类、所有者权益类、收入类：“贷方”表示增加，“借方”表示减少备抵账户：与所调整的账户的结构正好相反借方贷方资产类账户＋资产类备抵账户—成本类账户＋费用类账户＋负债类账户－所有者权益类账户－负债和所有者权益备抵账户＋收入类账户－“借”和“贷”所表示增减的含义资产类账户—资产类备抵账户＋成本类账户—费用类账户—负债类账户＋所有者权益类账户＋负债和所有者权益备抵账户—收入类账户＋（二）资产和成本类账户的结构借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额借方资产和成本类账户贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××．．．．．．．．．．．．本期借方发生额合计×××本期贷方发生额合计×××期末余额×××资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反例题：某企业银行存款期初余额为154000元，本期发生以下经济业务：•收到某投资者投资存入银行，100000元。•购买材料一批，用银行存款支付，20000元。•收到某公司偿还的欠款，5000元。•销售一批产品，货款已存入银行，价值20000元。请将上述业务反应在银行存款帐户上。（二）负债和所有者权益类账户的结构贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额。期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额借方负债和所有者权益类账户贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××．．．．．．．．．．．．本期借方发生额合计×××本期贷方发生额合计×××期末余额×××负债和所有者权益类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反例题：企业期初应付账款余额为172000元。本期发生以下经济业务：•购买一批材料，货款尚未支付，价值20000元。•偿还前欠账款172000元。（四）损益类账户的结构1、收入类贷方登记增加，借方登记减少，本期收入净额在期末转入“本年账户”账户，用以计算当期损益，结转后无余额借方收入类账户贷方本期减少额×××本期增加额×××本期转出额×××．．．．．．．．．．．．本期借方发生额合计×××本期贷方发生额合计×××2、费用类借方登记增加，贷方登记减少，本期收入净额在期末转入“本年账户”账户，用以计算当期损益，结转后无余额借方费用类账户贷方本期增加额×××本期减少额×××．．．．．．本期转出额×××本期借方发生额合计×××本期贷方发生额合计×××账户总模式账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加（+）减少（-）在借方费用类账户增加（+）减少（-）期末一般无余额负债类账户减少（-）增加（+）在贷方所有者权益账户减少（-）增加（+）在贷方收入类账户减少（-）增加（+）期末一般无余额总结：凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。规律：余额跟着增加走！【例题多选题】“银行存款”账户本期期初月为169660元，本期有两笔金颞均为50000元的经济业务导致银行存款增加，同时也有两笔金额分别为30000元和500元的经济业务导致银行存款减少。下列关于“银行存款”账户记录的观点正确的有（）A、本期惜方发生额合计l0000元B、本期贷方发生额合计30500元C、期末余额在借方：234160元D、期末余额在贷方：239160元•三、借贷记账法的记账规则在账户中登记经济业务的规律性如下：——需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。某一账户登记借方（或贷方）则其他账户必须登记贷方（或借方），而不是针对同一个账户。所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决于经济业务的内容。——借方和贷方所记录的金额必须相等。具体运用记账规则的步骤：（书，P75，例题1-4）1、明确经济业务涉及哪些账户2、确定这些账户的金额是增加还是减少3、根据记账符号的含义，确定各账户应借、应贷方向及其金额有借必有贷，借贷必相等•【例1】2009年8月5日从银行提取现金10000元备用。•此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目增加10000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：10000库存现金借方贷方10000银行存款借方贷方•【例2】2009年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800000元。•此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：800000银行存款借方贷方800000短期借款借方贷方•【例3】2009年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2000000元。•此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2000000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2000000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：2000000固定资产借方贷方2000000实收资本借方贷方•【例4】2009年8月21日将资本公积金500000元转增资本。•此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“资本公积”项目减少500000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加500000元。按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：500000资本公积借方贷方500000实收资本借方贷方•【例5】2009年8月24日销售A产品80台，每台售价2000元，计160000元，货款已收到存入银行。•此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加160000元，另一方面使得收入要素中的“主营业务收入”项目增加160000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：160000银行存款借方贷方160000主营业务收入借方贷方•【例6】2009年8月25日以现金购买办公用品600元。•此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目减少600元，另一方面使得费用要素中的“管理费用”项目增加600元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下：600库存现金借方贷方600管理费用借方贷方四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（一）账户的对应关系•是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。（二）会计分录1、会计分录的含义•会计分录是运用复式记账法把经济业务所涉及的会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所作的记录。•也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字记录。•每一会计分录必须具备记账符号、会计科目、记账金额三项要素，缺一不可。库存现金银行存款10000…………100001000010000在我国，会计分录记载于记账凭证中【例1】2009年8月5日从银行提取现金10000元备用。借：库存现金10000贷：银行存款10000【例6】2009年8月25日以现金购买办公用品600元。借：管理费用600贷：库存现金6002、会计分录的分类：1、简单会计分录（一借一贷）指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；2、复合会计分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷）指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方科目和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。说明：为了保持经济业务的清晰性，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。3、会计分录的书写格式P79五、借贷记账法下的试算平衡（一）试算平衡的含义根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。（二）试算平衡的分类1、发生额试算平衡全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计因为每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，那么全部账户本期发生额借方合计一定等于全部账户的贷方发生额合计2、余额试算平衡全部账户期末（初）借方余额合计=全部账户期末（初）贷方余额合计账户借方余额表明其资产性质，账户贷方余额表明其负债、所有者权益性质根据公式：资产=负债+所有者权益余额的平衡就是：全部资产账户期末借方余额=全部负债和所有者权益账户期末贷方余额合计（三）试算平衡表的编制试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”、“期