《会计学原理》第2章会计确认与会计计量

2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系1第二章会计确认与会计计量第一节会计假设一、会计主体假设二、持续经营假设三、会计分期假设四、货币计量假设2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系2第一节会计假设◆将会计核算中对某些难以确切界定的,但对会计工作有重大影响的问题,根据一般的正常情况所做的合理判断,称为会计假设（或会计前提）。一、会计主体假设:◆定义：会计信息系统所处理和提供的信息严格限定在具有一定独立性的单位（会计主体）之内。◆在应用时，涉及三层含义：首先，会计主体假设的目的在于明确进行会计加工处理的空间范围和界限。（接下页）2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系3第一节会计假设其次，可否列为会计主体不是一成不变的。（注意：会计主体与法律主体的区别）最后，会计主体假设还揭示了会计人员在进行具体的信息加工、处理时的明确立场。二、持续经营假设◆定义：信息处理应当以企业持续、正常的经营为前提。◆企业是否持续经营，在会计方法的选择上有很大差别。◆当持续经营假设不再适用时，应改按“企业清算”会计方法进行会计处理。2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系4第一节会计假设三、会计分期（会计期间）假设◆会计期间假设可以说是对持续经营假设的必要补充。◆定义：按会计期间披露会计信息。（会计期间：为了及时提供信息将持续经营的期间人为地所划分的首尾相接、间隔相等的较短时间。）◆会计期间的划分：会计中期（半年度、季度、月度）和会计年度（公历年度、营业年度）◆各国会计年度有不同“方言”（接下页）2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系5各国2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系6第一节会计假设四、货币计量假设◆货币计量假设包含两层含义：一是以货币作为主要计量单位；(记帐本位币)二是货币价值是稳定的（币值稳定假设）。◆记帐本位币：在会计上被选用的作为统一的计量货币，称为记帐本位币。（首选本国货币）◆当币值稳定假设不再成立，应该采用特殊的会计处理方法。如，物价变动会计。2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系7第一节会计假设会计假设总结：2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系8第二节会计确认与计量的基本理论一、会计确认、计量和报告的基础二、会计确认与会计确认标准三、会计计量单位与计量属性2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系9第二节会计确认与计量的基本理论一、会计确认、计量和报告的基础---权责发生制◆2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系10第二节会计确认与计量的基本理论◆权责发生制与持续经营、会计分期假设有着直接的联系。在权责发生制下，会产生应收、应付款项以及应计收入、应计费用等等项目。（期末需调帐）2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系11第二节会计确认与计量的基本理论◆注意：与权责发生制相对应的是收付实现制。◆收付实现制下,期末不需调帐。2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系12第二节会计确认与计量的基本理论二、会计确认与会计确认标准（一）会计确认初始确认、再确认的概念◆会计确认，是指某一交易、事项应否、如何和何时作为一项要素加以记录和列入会计报表内容的过程。包括初始确认和再确认两个步骤。◆初始会计确认，是指对发生的经济活动按照一定标准确定其是否为会计事项的过程。◆需要注意初始确认中的“会计事项”概念。（接下页）2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系13第二节会计确认与计量的基本理论◆会计事项：企业经济活动中可以在会计上加以记录的交易、事项，称为会计事项。◆“交易”：非仅商品或劳务交换行为。与外界一切单位之间发生的每一项往来，只要能够用货币形式加以计量、记录和反映，都称为“交易”。◆“事项”：指发生在会计主体内部、可以用货币形式加以计量、记录和反映的内部经济活动。（接下页）2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系14第二节会计确认与计量的基本理论◆会计再确认，是指确定如何将某一项目，正式列入某一会计主体会计报表的过程。◆与前所述，会计确认的过程，就是确定会计事项以及将其列入会计报表的过程。◆权责发生制作为会计确认的基础：对某一项目的确认需要在时间上选择确认的基础。2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系15第二节会计确认与计量的基本理论（二）会计确认标准◆会计确认标准：是判断经济活动是否可作为会计信息系统中的会计事项的要求和依据。◆通常，会计确认的标准可以参照以下五个方面：1．可计量性2．可定义性3．可分割性4．可靠性5．相关性（需同时符合）2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系16第二节会计确认与计量的基本理论三、会计计量单位与计量属性（一）会计计量单位◆会计计量：是指确定某项经济业务对有关项目所产生的影响额的大小的过程。（贯穿输入、处理、输出和反馈中）◆会计计量单位：指对计量对象量化时所采用的具体标准。包括货币计量单位、实物计量单位和劳动的计量单位。◆为了会计信息的有用性，货币计量单位在会计上可采用名义货币单位和一般购买力货币单位两种货币计量单位。（接下页）2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系17第二节会计确认与计量的基本理论1.名义货币单位:◆定义：是指各国主要流通货币的法定单位。（对货币购买力的变动不做调整）◆优点：（1）符合“币值稳定”的会计假设；（2）可以保证计量单位的统一，便于会计处理；（3）在物价变动不大的情况下，能比较准确真实地反映企业的财务状况和经营成果；（4）可以简化计量手续，减轻会计人员的工作量。◆缺陷：物价变动大时，不能真实反映会计信息。2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系18第二节会计确认与计量的基本理论2．一般购买力货币单位：◆定义：就是以各国货币的一般购买力水平或实际交换比率作为计量单位。（需对货币购买力的变动做出调整）◆优点：这种计量单位的存在以物价变动为前提，能够反映货币购买力变动对会计信息的影响。◆缺陷：这种计量单位的调整换算过程比较复杂。目前只在“通货膨胀会计”中应用过。2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系19第二节会计确认与计量的基本理论（二）会计计量属性（5种）◆会计计量属性：是会计事项予以货币量化的具体表现形式。1．历史成本计量属性◆历史成本计价，是指企业各项财产物资在购置时应当按照实际成本计量；其后，各项财产物资如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。（一律不得自行调帐）◆在历史成本计量属性下，不仅资产而且负债也需要按照历史成本计量属性进行计价。◆适用：一般在物价变动不大的情况下使用。（接下页）2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系20第二节会计确认与计量的基本理论2．重置成本计量属性◆重置成本也称现行成本，是指如果在现时的生产力水平和物价水平下重新取得或购建相同或相似的资产将会支付的现金或现金等价物。◆适用：资产市场上无参考价时，如，接受某些捐赠。3．公允价值计量属性◆公允价值，是指在正常条件下，出售某项资产所能获得的现金。如果忽略资产的出售费用，则公允价值就是现行的市场价格。（现行市价、自愿交易金额或现行脱手价值）◆适用：某些实物、有价证券等的计量。2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系21第二节会计确认与计量的基本理论4．可变现净值计量属性◆可变现净值，又称为“预期可脱手价值”，是指在正常经营过程中，某项资产可期望带来的现金净额。◆适用：短期内将要出售的资产。5．未来现金流量净现值计量属性◆未来现金流量净现值：是指在正常状态下，资产所带来的未来现金流入量的现值（即，折现价值），减去为取得流入量所需的现金流出量现值的差额价值。◆适用：某些长期债权、长期债务的计量。（利率因素）2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系22第三节会计要素的确认与计量◆会计要素：是会计对象的具体分类，包括静态要素和动态要素。一、静态会计要素及其确认与计量（一）资产要素◆资产，是指由企业过去的交易或事项形成、为企业所拥有或控制，并预期会给企业带来经济利益的资源。1.资产的特征：（1）过去交易或事项形成。（2）拥有或可控制。（3）能够在可预见的未来带来经济利益。（本质特征）（4）可以货币计量（接下页）2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系232019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系24第三节会计要素的确认与计量2.资产的分类与计量：◆流动资产：银行存款、交易性金融资产等。◆非流动资产：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、生产性生物资产等。◆资产计量的基础，重要的就是历史成本。其它计量属性也在一定应用。2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系25第三节会计要素的确认与计量（二）负债要素1．负债的概念及特征2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系26第三节会计要素的确认与计量（接上页）◆负债的特征：（1）过去交易或事项形成。（2）是企业承担的现时义务。（强制义务、推定义务）（3）现时义务的履行会导致企业放弃含有经济利益的资产或经济利益流出企业。（4）可货币计量（接下页）2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系27第三节会计要素的确认与计量2．负债的分类与计量◆负债按照偿还期长短，分为流动负债和非流动负债两大类◆负债的计量，总体上是按照负债发生时所确定的交易价格而定。但需要注意：流动负债不计利息、金额不变动、金额估计问题；非流动负债计利息。2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系28第三节会计要素的确认与计量（三）所有者权益要素1．所有者权益的概念及特征2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系29第三节会计要素的确认与计量（接上页）◆所有者权益具有下面的基本特征：（1）所有者权益是在整体上、抽象意义上与企业的净资产保持数量上的关系。（2）参与利润分配；（3）投入的资金不需偿还；（4）清算权在债权人之后。（接下页）2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系30第三节会计要素的确认与计量2．所有者权益的来源：（1）投入资本（包括实收资本和资本公积）；（2）直接计入所有者权益的利得、损失；（如，资产评估时）（3）留存收益（包括盈余公积和未分配利润）。3．所有者权益的确认与计量◆确认比较容易：发生时确认。◆所有者权益的计量，取决于资产和负债的计量。2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系31第三节会计要素的确认与计量二、动态的会计要素及其确认与计量（一）收入要素1．收入的概念及特征◆定义：是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。◆收入的特征：（1）是在日常经营中产生；（非日常不包括）（2）收入增会使资产增加或负债减少，收入实现会使权益增加；（3）与所有者投入资本无关的流入（尽管有经济利益流入）2．收入的分类：包括主营业务收入和其他业务收入。（接下页）2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系32第三节会计要素的确认与计量3．收入的确认和计量（1）收入的具体确认方法或确认时点有（3种）：①在销售时确认收入：即“销售时点”确认，如，钱（或票）货两清的一次性完成的交易。（已实现，5个确认条件）②在销售前确认收入：一些大型采掘业、专用大型机械设备制造业、建筑企业等，是按照生产的完工进度或完工比例提前确认收入。（已赚得，4个确认条件）③在销售后确认收入：特殊销售方式，收款时间跨度大，收款风险大。如，分期收款销售商品。（可实现）（2）收入的计量◆通常，对收入的计量一般以交换价格为依据。特殊业务收入的计量往往需要根据合约或合同的有关规定。如，分期收款销售商品。2019/9/23《新会计学原理》郑州大学管理工程系33第三节会计要素的确认与计量（二）费用要素1．费用的概念及特征◆定义：是指企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的