个人所得税会计[自动保存的]

个人所得税会计案例导入：明星偷逃个税2011年8月，长达6年的个税官司，被判补缴税款600多万台币（150万人民币）1．熟悉个税法规2．掌握个税的计算3．熟悉个税的会计处理。4．熟悉个税申报目标1．纳税人2．征税范围3．税收优惠政策主要内容第一节个人所得税概述1.纳税人居民纳税义务人中国境内有住所的个人；无住所而在中国境内居住满１年的个人。负无限纳税义务非居民纳税义务人中国境内无住所的个人；无住所且在中国境内居住不满１年的个人。负有限纳税义务居民纳税人理解住所标准：在中国境内有住所（习惯性居住地在中国）居住时间标准：无住所而在中国境内居住满一年（其中临时离境，一次离境不超过30天或多次离境累计不超过90天。判断标准：满足其一就可界定为居民纳税人。例如：某外籍人员在2010年10月来中国任职，11年纳税年度两次临时离境，3.7－3.20，12.10－12.30，两次临时离境，累计未超过90日，离境天数不扣减，仍然视同在华居住365天，应将其判断为居民纳税人）。2.个人所得税征税范围涉及11个项目（工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他国务院规定的项目）3.所得来源地的确定（1）工资、薪金所得，以纳税人任职受雇的单位的所在地为来源地；（2）个体工商户的生产经营所得，以生产经营活动实现地为所得来源地；（3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点为所得来源地；（4）特许权使用费所得，以特许权得使用地为所得来源地；（5）财产租赁所得，以被租赁财产地使用地为所得来源地；（6）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地；（7）利息、股息、红利所得，以支付单位所在地为所得来源地4.税收优惠省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，外国组织、国际组织等颁发的科教文卫等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按国家统一发放的补贴津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费；发放的安家费、退职费等（1）免税项目应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表等；参加国际公约协议中规定免税的所得；按规定，单位为职工交存的”三保一金”等；其他残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的；其他（2）减税项目外籍个人符合条件所得；个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费；个人转让自用达5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得；对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元及以下的，暂免征收个人所得税，超过1万元的全额征收个人所得税；征用土地过程中，单位支付给土地承包人的青苗补偿费收入，暂免征收个人所得税；对个人转让上市公司股票的所得，暂免征收个人所得税。（3）暂免征税项目第二节个人所得税的计算一、工资薪金所得个税计算能力目标•能进行工资薪金个税的计算知识目标•重点：月工资薪金、年终奖的个税计算•难点：年终奖计税案例导入王教授12月份工资薪金收入如下：（1）12月份应发工资7130.4元，缴纳养老险439元，失业险44元，医疗险89元，公积金829元，实发（2）当月除工资收入外，还收到岗位补贴3000元；（3）王教授当月除上述收入外，12月份还收到年终奖18000元（4）春节福利800元。思考：哪些属于工资薪金所得个税的计税范围？每月的工资薪金如何计税？年终奖如何计税？一、工资薪金所得1.所得范围个人因任职受雇而取得的工资薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴补贴等其他与任职受雇等相关的所得。不计税项目：独生子女补贴、差旅费津贴、误餐补贴、托儿补助费、符合标准的用车及通讯补贴等.2.扣除标准及税率（1）基本扣除费用：月收入额减除费用3500元；（2）附加减除费用在3500元扣除额的基础上，附加扣除1300元，（即扣除4800元）。附加减除费用适用的范围，是指：（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。税率适用3％－45％的超额累进税率级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500至4500元的部分101053超过4500至9000元的部分205554超过9000至35000元的部分2510055超过35000至55000元的部分3027556超过55000至80000元的部分3555057超过80000的部分45135053.应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每月收入额－3500或4800）×适用税率－速算扣除数工资、薪金所得计算案例李某为公司技术人员，2011年12月工资收入为7000元，缴纳“三保一金”共1430元，试问李某12月份应纳税额是多少？案例1应纳税所得额=（7000—1430）－3500=2070（元）应纳税额==2070×10%－105=102（元）应纳税额＝（10000－4800）×20％－555＝485元案例2某外商投资企业工作的美国专家，2012年2月取得由企业发放的工资收入10000元。4.全年一次性奖金单独作为一个月的工资、薪金所得计算征税具体：(1)先将雇员当月取得的一次性奖金，除以12，按其商数，确定税率和速算扣除数。月工资：（3700－3500）×3％＝6元年终奖30000元27000/12＝2250，适用税率10％，速算扣除数10527000×10％－105＝2595元案例3某纳税人2011年12月工资薪金3700元，12月份，一次性领取年终奖金27000元，计算该纳税人12月应纳税额.12月工资薪金小于费用扣除标准，不纳税；年终奖30000元，【30000－（3500－2900）】/12=2450,适用税率10％，速算扣除数105，应纳税额＝【30000－（3500－2900）】×10％－105＝2835元案例4某纳税人2011年12月的工资薪金2900元，12月，一次性领取年终奖金30000元，计算其应纳税额。(2)发放年终奖的当月，如果当月的工资薪金低于费用扣除标准，则以年终奖减去（雇员当月工资薪金所得与费用扣除标准后的差额）后的余额，除以12，确定适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度，年终奖计税方法纳税人全年只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种明目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖等，一律与当月工资薪金所得合并计税。例题：某纳税人20*2年1－12月的每月工资薪金1600元，6月末领取半年奖5000元，12月31日，一次性领取年终奖金20000元，计算其应纳税额。思考1：年终奖18000元年终奖18001元税后所得哪个更高？思考2：某企业雇员王某2011年10月29日与企业解除劳动合同关系，王某在本企业工作年限9年，领取经济补偿金87500元，当地上年职工平均工资为1万元。王某应缴纳的个人所得税。超过上年平均工资三倍以上的部分＝87500－10000×3＝57500（元）；折合月工资收入＝57500÷9＝6388.89（元）。解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税＝[（6388.89－3500）×10%-105]×9=1655.001（元）。1.征税范围个体工商户从事工业、手工业、建筑业等取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事医疗、办学、咨询等有偿服务活动取得的所得；个体工商户的独立劳动所得；2.税率适用5％－35％的五级超额累进税率，二、个体工商户的生产经营所得3.应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数应纳税所得额＝（全年收入总额－成本费用及损失额）其中：收入为其的主营业务收入、其他业务收入和营业外收入。个体工商户对外投资分得的利润，按利息、股息、红利所得征税。成本费用及损失是指各项直接支出、间接支出和销售费用、管理费用和财务费用等，及营业外支出。※个人独资企业和合伙企业比照此税目执行3月份应纳税所得额=64000－（21000+2500+600+1050）=38850（元）全年应纳税所得额=（38850÷3）×12=155400（元）全年应纳税额=155400×35%－6750=47640（元）3月份累计应纳税额=（47640÷12）×3=11910（元）3月份应预缴税额=11910－7250=4660（元）个体工商户的生产、经营所得计算案例高某为一个体工商户，某年3月，高某累计经营收入为64000元，其间支出运输费21000元，工资2500元，损失600元，允许在税前支出的税金1050元，高某1-2月已预缴所得税款7250元。试问高某3月应预缴个人所得税多少？案例31.征税范围指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。※如承租人、承包人对经营成果没有所有权，仅按协议合同取得一定所得的，按“工资、薪金所得”征税；如承租人、承包人对经营成果有所有权，只是向出租方交纳一定费用，则其所得按“对企事业单位的承包、承租经营所得”征税。2.税率同“个体工商户的生产经营所得”的五级超额累进税率。三、对企事业单位的承包、承租经营所得3.应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数应纳税所得额＝每一纳税年度收入总额－必要费用其中：收入总额为纳税人按合同分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。必要费用为按月扣除3500元。例题：某纳税人2012年1月1日，与某事业单位签订承包合同经营招待所，承包期3年，2012年实现承包利润85000元，按合同规定承包人每年应从经营利润中上交承包费20000元。2012年应纳税所得额＝【（85000－20000）－3500×12】＝应纳个税＝企事业单位承包经营、承租经营所得计算案例四、劳务报酬所得1、征税范围个人独立从事各种非雇佣的劳务活动取得的所得。如设计、安装、医疗等劳务。实际工作中，要区别其与工资、薪金所得：前者强调独立从事自由职业或独立提供某种劳务取得的报酬。不存在雇佣关系；后者强调非独立劳务活动，个人与所在单位存在雇佣和非雇佣的关系。2、适用税率劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20％，对个人一次取得劳务报酬畸高，可以实行加成征收。3、应纳税额的计算费用扣除标准：每次收入不足4000元的，减除800元费用；4000元以上的，减除20％的费用，余额为应纳税所得额。（1）每次收入不足4000元的，应纳税额＝（每次收入－800）×20％（3）每次收入4000元以上的应纳税额＝每次收入额×（1－20％）×适用税率－速算扣除数※每次收入额：属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续性收入的，以1个月内取得的收入为一次。应纳税额=80000×（1－20%）×40%－7000=18600（元）劳务报酬所得计算案例某歌星在中国境内的一场演出中，出场费为80000元，计算其应纳税额。案例5五、稿酬所得1、征税范围2、税率20%,同时按税法规定可以按应纳税额减征30％，即20％的70％，实际税率14％3、应纳税额的计算费用的扣除标准同劳务报酬所得。每次收入的界定：个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，或者加印该作品后再付稿酬的，视为一次收入；个人的同一作品在报刊上连载的，不论稿酬是预付还是分笔支付的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次；同一作品在两处或两处以上出版、发表，或者再版而取得的稿酬的，以及连载后又出书而取得稿酬的和先出书后连载取得稿酬的，不应视为一次收入，应分次计税。应纳税所得额=8000×（1－20%）=6400（元）应纳税额=6400×20%×（1－30%=896（元）稿酬所得计算案例许某出版《国际经济法教程》