中级财务会计修订第三版第六章长期股权投资

2019/9/2315长期股权投资INVESTMENTSChapter4级会计学中IntermediateAccounting2019/9/2325长期股权投资通过本章的学习，应了解长期股权投资的核算范围，掌握企业合并形成的以及合并以外方式取得的长期股权投资的初始计量方法、长期股权投资的后续计量以及长期股权投资核算方法的转换和处置学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2019/9/2335长期股权投资重点长期股权投资的初始计量和后续计量难点长期股权投资后续计量的成本法和权益法，以及两种核算方法之间的转换教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2019/9/2345长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资核算方法的转换2019/9/2355长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的核算范围《CAS2——长期股权投资》规范符合条件的权益性投资的确认、计量和相关信息的披露●对子公司投资，即企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资（控制关系）●对合营企业投资，即企业与其他合营方共同对被投资单位实施控制的权益性投资；（共同控制关系）●对联营企业投资，即企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资；（重大影响关系）●企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资2019/9/2365长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。通常一方购买股权投资后，拥有另一方半数以上表决权资本即能控制。控制一般存在以下情况：（1）直接拥有被投资企业50%以上的表决权资本（2）虽然直接拥有被投资企业50%以下的表决权资本，但具有实质控制权：①通过与其他投资者协议，拥有被投资企业50%以上的表决权资本A—B40%，C—B30%，A与C达成协议，C在B的权益由A代表②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权1、控制2019/9/2375长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在共同控制具有两种基本方式：一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；A、B、C、D企业各占F企业表决权资本的25％，按照合同约定，投资各方按照出资比例控制F企业，由于出资比例相同，所以F企业就由A、B、C、D企业共同控制二是各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制A、B、C企业拥有D企业表决权资本各为30％、40％、30％，但合同约定，D企业由各出资方共同控制，D企业所有重大的财务和经营政策必须取得A、B、C企业的一致同意，任何一方不能单方面作出决定。在这种情况下，D企业就由A、B、C企业共同控制2、共同控制2019/9/2385长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（只能参与，不能决定）重大影响存在情形：（1）直接或间接拥有被投资单位20％或以上至50％的表决权资本，即可被认为对被投资单位具有重大影响（2）拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也具有重大影响①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策的制定；③与被投资单位发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料3、重大影响2019/9/2395长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting二、长期股权投资的计量原则◆取得时——按初始投资成本入账◆初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有：根据：资产＝负债＋所有者权益2019/9/23105长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第二节长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量■（一）企业合并概述■（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资■（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资2019/9/23115长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■（一）企业合并概述1、什么是企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。2、企业合并的方式（1）以合并方式为基础——控股合并、吸收合并及新设合并①控股合并（A+B＝A+B）：合并方在合并中取得的是对被合并方的股权，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认②吸收合并（A+B=A或B）：是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格③新设合并（A+B=C）：是指企业合并中注册成立一家新的企业。原参与合并各方在合并后均注销其法人资格2019/9/23125长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）控股合并取得控制权，体现为长期股权投资保持独立，成为子公司吸收合并取得对方资产并承担负债解散新设合并由新成立企业持有参与合并各方资产负债参与合并各方均解散以合并方式为基础的合并分类2019/9/23135长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■（一）企业合并概述（2）以是否在同一控制下进行企业合并的分类①同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（指≥1年）②非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制2019/9/2314●1、特点：（1）最终控制方在合并前后所控制的资产没有发生变化，不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；（2）交易作价往往不公允●2、初始投资成本的确定：（1）长期股权投资的初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值×持股比例％（2）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益5长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资处理思路：“转移”（账面价值）2019/9/23155长期股权投资（1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资【被投资企业净资产账面价值×持股％】应收股利【已宣告发放但尚未领取的现金股利】资本公积——资本溢价或股本溢价【支付的对价＞被合并方净资产份额的部分】盈余公积、利润分配－未分配利润贷：转让的资产或代偿的负债【账面价值】资本公积——资本溢价或股本溢价（2）发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资【被投资企业净资产账面价值×持股％】贷：股本【按面值】资本公积——股本溢价说明事项：（1）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等——发生时计入当期损益（管理费用）（2）为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting●3、核算2019/9/23165长期股权投资例题甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年4月1日，甲公司出资银行存款10000万元，取得了乙公司80％的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15000万元。甲公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的期初金额为1500万元。有关会计如何处理？若甲公司支付银行存款13000万元取得了乙公司80％的控股权，又该如何处理？级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting借：长期股权投资12000贷：银行存款10000资本公积——股本溢价2000借：长期股权投资12000资本公积——股本溢价1000贷：银行存款130002019/9/23175长期股权投资例题甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年4月1日，甲公司发行10000万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得了乙公司80％的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15000万元。甲公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的期初金额为1500万元；有关会计如何处理？若甲公司发行13000万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得了乙公司80％的控股权。有关会计如何处理？级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting借：长期股权投资12000贷：股本10000资本公积——股本溢价2000借：长期股权投资12000资本公积——股本溢价1000贷：股本130002019/9/2318●1、特点：（1）非关联的企业之间进行的合并（2）以市价为基础，交易作价相对公平合理●2、初始投资成本的确定：（1）长期股权投资的初始投资成本=购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值+合并发生的各项直接相关费用①公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益②为进行合并发生的直接相关费用，不包括为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用③已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为“应收股利”单独核算5长期股权投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资处理思路——购买法（确认转移资产的处置损益）2019/9/2319●3、按交易次数实现的企业合并（1）一次交换交易实现的企业合并合并成本——购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本——每一单项交易成本之和①原对长期股权投资采用成本法核算的合并成本=原账面余额+新支付对价的公允价值①原对长期股权投资采用权益法核算的合并成本=将原账面余额调整至最初取得成本+新支付对价的公允价值5长期股权投资级会计学中Interm