事业单位会计12

第二篇事业单位会计内容•第11章事业单位收入、支出、结余的核算•第12章事业单位资产的核算•第13章事业单位负债、基金的核算•第14章事业单位财务会计报告重点：特征与主要经济业务的账务处理难点：净资产业务的账务处理第11章收入、支出、结余第一节概述第二节收入的核算第三节支出的核算第四节专款收支的核算第五节成本费用的核算（自学）第六节结余的核算第一节事业单位会计概述一、事业单位二、事业单位会计三、事业单位会计科目一、事业单位（一）含义1、事业单位是以实现社会效益为宗旨，不具备国家管理职能，向社会提供服务的非物质生产单位（P179）。2、分类按具体的业务性质分：科教文卫、公益性事业单位按经费来源分：公立非营利组织（我国特指事业单位）私立非营利组织（私立非企业单位）（二）事业单位（公立）的特征（P180）与企业单位比1、不提供物质产品2、不以赢利为目的与行政单位比（P180）1、同经费来源收支纳入预算管理2、异不具有国家管理职能二、事业单位会计(一)概念（补充）是各类事业单位以货币为主要计量单位，对事业单位资金活动的过程和结果，进行全面、系统、连续地反映和监督的专业会计。(二)会计组织体系（三）事业单位会计核算的特点1、收入支出核算项目多；2、以核算结余为主，且不向投资者分配结余；3、有些事业单位及部分业务，需进行成本核算；4、双重会计基础5、设立专用基金和事业基金；6、所处行业较多，核算门类多；7、有一定的市场活动，有一定的资金使用权。（四）使用范围公立事业单位但部分科研单位使用企业会计（五）核算规范1998年事业单位会计制度事业单位会计准则科学事业单位、高等学校、医院、中小学测绘事业单位会计制度2013年事业单位会计制度事业单位会计准则（六）事业单位会计科目（P183）一、资产二、负债三、净资产四、收入库存现金短期借款事业基金财政补助收入银行存款应缴税费非流动资产基金事业收入零余额帐户用款额度应缴国库款专用基金上级补助收入短期投资应缴财政专户款财政补助结转附属单位上缴收入财政应返还额度应付职工薪酬财政补助结余经营收入应收票据应付票据非财政补助结转其他收入应收帐款应付账款事业结余五、支出预付帐款预收账款经营结余事业支出其他应收款其他应付款非财政补助结余分配上缴上级支出存货长期借款对附属单位补助支出长期投资长期应付款经营支出固定资产其他支出累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处理资产损溢一、概述（一）概念（补充）是事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。（二）分类（P186）（定义）财政补助收入、上级补助收入、事业收入（186）、经营收入、附属单位缴款、其他收入第二节收入的核算（三）管理原则（P187-）1、所有收入纳入单位预算管理；2、充分利用现有条件组织收入；3、依法合理组织收入；4、正确处理社会效益与经济效益的关系。（四）收入核算的要求（P188-）1.分清各类收入财政补助收入财政补助收入、与上级补助收入财政补助收入与专款收入（项目预算、单独报账）经营收入与事业收入经营收入与附属单位缴款2.确认收入核算基础预拨经费经营收入3.按规定确定政府的非税收入二、缴拨款收入的核算（一）财政资金收入1.概念（P186）与确认（P189）概念财政补助收入确认–财政资金支付方式国库集中支付制度（P119）财政直接支付–“财政直接支付入账通知书”等财政授权支付–“财政授权支付额度到账通知书”2.核算（财政集中支付下）（1）帐户设置财政补助收入缴回收到财政补助收入年终转出设置财政直接支付与授权支付两个二级科目（2）帐务处理（1）财政直接支付方式下（P191）代理行转来的“财政直接支付入帐通知书”及有关凭证。借：事业支出（人员支出、公用支出、补助支出、购固定资产等）存货（材料购进）贷：财政补助收入如购置固定资产，同时应作以下处理：借：固定资产贷：固定基金（2）财政授权支付方式下（P191）A、根据代理行的“财政授权支付额度到帐通知书”，与分月用款计划核对后，登记本月获得的财政授权用款额度。借：零余额帐户用款额度贷：财政补助收入B、用授权支付方式支付款项借：库存现金事业支出贷：零余额帐户用款额度C、从零余额帐户提现金借：现金贷：零余额帐户用款额度分散支付（划拨资金）：借：银行存款贷：财政补助收入（二）上级补助收入的核算1.概念（P192）单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。2.帐务处理（按收付实现制确认）收到时：借：银行存款贷：上级补助收入（三）附属单位缴款的核算1.概念（P192）2.帐务处理（按收付实现制确认）收到时：借：银行存款贷：附属单位缴款三、业务收入的核算（一）事业收入1.确认原则（P193）：实行成本核算：权责发生制不实行成本核算：收付实现制2.帐户设置3.帐务处理4.帐务处理（1）不纳入专户管理收入不交增值税（P194例6-9）借：银行存款贷：事业收入如交营业税(提供服务)（P194例6、7、9）借：销售税金贷：应缴税费--应交营业税收入需交增值税(分一般和小规模纳税人）借：银行存款贷：事业收入应缴税费-应交增值税-如：科研单位销售开发的新产品一批，不含税价为80000元，货款已经入账。（P194例6-9）（2）需要纳入财政专户管理收到：借：银行存款贷：应缴财政专户款上缴：收到财政返还的事业收入：借：银行存款贷：事业收入（二）经营收入1.界定（P195）经营活动、非独立核算2.确认（P195）--权责发生制3.种类:经营产品销售收入经营服务收入4.核算（1）帐户设置（2）实务处理取得收入如交增值税(销售收入)（P196-例12-3）一般纳税人借:银行存款100000+17000贷:经营收入100000应缴税费—应交增值税-17000小规模纳税人借:银行存款100000+100000*3%贷:经营收入100000应缴税费--应交增值税100000*3%如交营业税(提供服务)（P195—例12-1、2）借:银行存款（应收账款、应收票据）106000贷:经营收入106000借：其他支出（期末）（原制度是销售税金）贷：应缴税费--应交营业税（三）其他收入1.定义及确认（P196-例11-13）2.核算收到收入时：借：银行存款贷：其他收入—利息收入—投资收益—捐赠收入—固定资产出租收入--无形资产转让收入第三节支出的核算一、支出的概述（P197-）1、分类按性质与去向分（见科目表P1184）事业支出、经营支出、专款支出、基建支出对附属单位补助、上缴上级支出等按对象分：本单位、所属单位按用途分（明细账）基本支出：项目支出：2、管理原则（P198-）（1）划清界限（2）按规定的开支范围和标准办理支出（3）合理分配各项支出（先基本后项目）（4）提高资金使用的效益（5）划清公私界限3、核算的要求（P199-）（1）分清支出（2）确认原则（现行制度，经营支出按权责发生制）(3)按照规定列报支出（P200）二、业务支出的核算(一)事业支出--主体支出1、概念2、核算（1）帐户设置明细核算–财政拨款支出（基本、项目支出）非财政拨款支出（2）账务处理：（P201--）A、购买办公用品、支付公务费、业务费等借：事业支出贷：现金（银行存款）财政补助收入零余额帐户用款额度B、计算、发放工资等借：事业支出（基本工资、津贴补贴、奖金离退休费用等）贷：应付职工薪酬（应发数）借：应付职工薪酬（实发数）贷：银行存款财政补助收入代扣社会保险费住房公积金借:应付职工薪酬贷:其他应付款（旧版）上交社会保险借：其他应付款（旧版）贷：银行存款财政补助收入零余额帐户用款额度新版制度住房公积金专户存储借：银行存款贷：零余额帐户用款额度借:应付职工薪酬贷：银行存款财政补助收入零余额帐户用款额度代扣个人所得税借:应付职工薪酬贷：应缴税费将个人所得税上缴借:应缴税费贷:银行存款财政补助收入零余额帐户用款额度C、单位计提职工福利费（现行不计提）、修购基金、社会保障费等借：事业支出—贷：专用基金--职工福利基金--修购基金其他应付款(社会保险金等)（旧版）应付职工薪酬（新版）交职工的社会保险费借:事业支出贷:银行存款财政补助收入零余额帐户用款额度住房公积金专户存储借：银行存款贷：零余额帐户用款额度入个人账户借：其他应付款贷：银行存款D、领用材料借：事业支出——业务费贷：存货E、购买设备（分散支付、集中支付--财政直接支付、财政授权支付）借：事业支出--设备购置费贷：银行存款财政补助收入零余额帐户用款额度同时：借：固定资产贷：固定基金F、年终结转（二）经营支出（P203）1.含义及确认2.核算（1）帐户设置核算：经营活动所发生的支出明细核算：比照事业支出进行（2）账务处理（P203）：A、发生经营支出时（领材料、办公费、业务费等）借：经营支出贷：存货银行存款（库存现金）B、计提人员薪酬借：经营支出贷：应付职工薪酬C、提取修购基金借：经营支出贷：专用基金--修购基金D、结转已销经营性产品成本时：借：经营支出贷：产成品三、缴拨款支出（一）上缴上级支出（二）对附属单位补助（一）上缴上级支出（P337）1.定义2.科目设置3.帐务处理（二）对附属单位补助(P336)1.定义2.科目设置：3.账务处理：A、拨付时：借：对附属单位补助贷：银行存款B、年末余款收回时：借：银行存款贷：对附属单位补助C、年终结帐时：四、其他支出（一）内容：利息、手续费、税费、捐赠等（二）核算1.科目按类别设置明细账：事业性的其他支出经营性的其他支出2.账务处理（1）利息支出支付借款利息借：其他支出贷：银行存款票据贴现利息借：银行存款其他支出贷：应收票据（2）手续费（银行承兑汇票）借：其他支出贷：银行存款（3）税费支出（营业税、教育费附加、企业所得税等）借：其他支出贷：应缴税费（4）发生捐赠支出借：其他支出贷：银行存款第四节专款收支的核算一、概述（一）概念:指定用途项目需单独核算的资金（二）来源:上级单位其他单位（三）核算要求独立核算按规定报送资金使用情况项目完成后，报送支出决算和使用效果的报告二、核算（一）科目设置1.拨入专款2.拨出专款3.专款支出4.专款结余（二）帐务处理1.拨入专款拨入专款完工：拨出专款收到专款专款支出交回留用不设专项结余（3）实务处理不设专项结余的帐户处理1、收到专款借：银行存款40贷：拨入专款--A项目402、转拨下级借：拨出专款8贷：银行存款83、项目发生的支出借：专款支出25贷：银行存款254、完工时，结余资金50%上交，其他留用借：拨入专款33贷：拨出专款8专款支出25借：拨入专款7贷：事业基金3.5银行存款3.5拨入专款完工：拨出专款8收到专款40专款支出25交回3.5留用3.5不设专项结余专项结余拨出专款8拨入专款40专款支出25交回3.5留用3.5设置专项结余2.拨出专款的核算（自学）（1）拨出专款是指事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的专款专用，需要单独报账的专项资金。既包括转拨也包括自有资金拨付。（2）核算其他单位资金转拨下级单位使用(P208)收到:借：银行存款40贷：拨入专款--A项目40转拨:借：拨出专款40贷：银行存款40完工:借:拨入专款38银行存款2贷:拨出专款40向出资人交余款借:拨入专款2贷:银行存款2自有资金拨付时（P209自学）借：拨出专款30000贷：银行存款30000完工时：借：银行存款400贷：拨出专款400同时：借：事业支出29600贷：拨出专款29600第五节成本费用第六节事业单位结转和结余的核算一、概述（P215-）（一）概念收入-支出=余额（二）特点不具盈利性；按双重核算基础确定；不向资金提供者进行分配。（三）构成：事业结转结余经营结转结余专款结余（四）核算要求各结余分开核算；事业结转结余需要进行明细核算；非财政拨款结余的分配。二、事业结转结余的核算1、帐户设置事业结转结余财政补助收入事业收入上级补助收入附属单位缴款其他收入事业支出对附属单位补助上缴上级支出其他支出（非经营性）根据账户期末科目余额汇总表编制年末收支转账业务的会计凭证财政拨款结转结余非财政拨款结转事业结转结