事业单位会计制度主要变化

新事业单位会计制度主要变化讲解的主要内容一、新旧会计制度主要变化二、新旧会计制度主要变化涉及的主要会计科目及会计处理一、新旧会计制度主要变化全面修订：新制度既继承了旧制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新，与旧制度相比较，主要有如下八大方面的变化：1、配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容2、创新引入固定资产折旧和无形资产摊销3、明确规定了基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金的会计核算一、新旧会计制度主要变化（续）5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算6、突出强化了资产的计价和入账管理7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明8、系统改进了财务报表体系1、配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容新制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容。2、创新引入固定资产折旧和无形资产摊销新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。3、明确规定了基建数据并入会计“大账”原制度下，事业单位的基本建设执行《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支部分只能在基本建设账套中反映，基建账套数据长期“游离”会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独合算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。该规定有助于提高事业单位会计信息的完整性。4、着力加强了对财政投资资金的会计核算新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目，对财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程。5、进一步规范了非财政补助结转、结余及分配的会计核算新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成和分配情况设计了科学的账务处理流程。6、突出强化了资产的计价和入账管理新制度对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了上述情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，蒋所取得的资产按照名义金额（即人民币1元）入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明新制度新增（在建工程、累计折旧、累计摊销、待处置资产损溢、长期应付款、其他支出、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转等）、取消了部分科目（固定基金、拨入专款、拨出专款、专款支出等），对个别科目名称进行修改（如：结余分配→非财政补助结余分配），同时完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则，所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容。8、系统改进了财务报表体系新制度增加了“财政补助收入支出表”，改进了各报表的项目、结构和排列方式。如：规定对资产负债表项目按照流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目，改进了收入支出表结构，即全面反映了事业单位一定会计期间的收入、支出全貌，又分资金类别列支“财政补助结转结余”、“事业结转结余”和“经营结余”，同时反映了事业单位非财政补助结余的形成和分配情况。二、新旧会计制度主要变化涉及的主要会计科目及会计处理（一）资产（二）负债（三）收入（四）支出（五）净资产（六）财务报表（一）资产-国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理（一）资产-国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度日常核算“零余额账户用款额度”科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。（１）预算单位收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，并与分月用款计划核对后，做如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付（一）资产-国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度（一）资产--国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度年终结余资金的处理实行财政直接支付时（1）事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入——财政直接支付（2）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，做如下分录：借：支出类科目贷：财政应返还额度——财政直接支付（一）资产--国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度实行财政授权支付时年度终了，零余额用款额度必须清零。（1）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入——财政授权支付（一）资产--国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（2）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付（一）资产--国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等（一）资产--应收及预付款项新旧主要变化：应收票据（商业汇票）商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销——先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。事业单位不允许对应收账款、应收票据提取坏账准备。“应收账款、预付账款、其他应收款”明细核算或辅助登记（一）资产--应收及预付款项会计处理：转入待处理资产时：借：待处置资产损溢贷：应收账款、预付账款、其他应收款等批准核销时：借：其他支出贷：待处置资产损溢已核销又收回时：借：银行存款贷：其他收入（一）资产--存货新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大2、改进盘盈盘亏处理方法（一）资产-存货重点关注：1、明细核算或辅助登记2、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账（一）资产--短期投资、长期投资新旧主要变化：1、区分长短期分设科目2、原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金——长期投资”（一）资产--固定资产新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金→非流动资产基金—固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额（一）资产--固定资产重点关注：1、固定资产的分类、范围p332、固定资产的取得购进一般账务处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等购入需要安装的固定资产，安装完毕交付使用：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产同时：借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程（一）资产--固定资产2、固定资产的取得扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金取得资产全款发票借：事业支出等贷：财政补助收入等其他应付款（扣留期1年内，含1年）/长期应付款（扣留期超过1年）取得发票金额不含质保金借：事业支出等贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或事业支出等贷：财政补助收入等（一）资产--固定资产3、固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额（一）资产--固定资产3、固定资产折旧账务处理借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧（一）资产--固定资产4、后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出（一）资产-固定资产5、固定资产的处置→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目转入待处置时：借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧贷：固定资产实际出售、调出等：借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）处置发生的相关费用：借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等出售的价款：借：银行存款等贷：待处置资产损溢（处置净收入）处置完毕的净收入：借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等（一）资产--固定资产关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账“在建工程”科目：核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入本科目反映。事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理涉及两个时点的并账（一）资产--无形资产新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理（一）资产--无形资产重点关注：1、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购支付开发费时：借：事业支出等贷：财政补助收入等开发完成交付使用时：借：无形资产贷：非流动资产基金—无形资产自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出（事业支出）（一）资产-无形资产2、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额（一）资产--无形资产2、无形资产摊销（按月）账务处理借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销（一）资产--无形资产3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护（一）资产--无形资产4、无形资产的处置通过“待处置资产损溢”（二）负债--新旧主要变化1、原借入款项→区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理5、增加“长期应付款”（二）负债--新旧主要变化6、“应付职工薪酬”核算内容：原来三个工资类应付社会保险费住房公积