企业会计准则--基本准则

《企业会计准则--基本准则》第一部分准则体系的基本构成1•全部准则为38加1(38个具体准则,1个基本准则),分为七类:•第一类:基本准则类,包括2项:即基本准则、第38号——首次执行企业准则；•第二类：资产类准则，包括8项：即第1号准则——存货、第2号准则——长期股权投资、第3号准则——投资性房地产、第4号准则——固定资产、第5号准则——生物资产、第6号准则——无形资产、第7号准则——非货币性资产交换、第8号准则——资产减值；•第三类：负债类准则，包括5项：即第9号准则——职工薪酬、第10号准则——企业年金基金、第11号准则——股份支出、第12号准则——债务重组、第13号准则——或的事项：•第四类：损益类准则，包括6项：即第14号准则——收入、第15号准则——建造合同、第16号准则——政府补贴、第17号准则——借款费用、第18号准则——所得税、第19号准则——外币折算；第一部分准则体系的基本构成2•第五类：特殊业务准则，包括3项：即第20号准则——企业合并、第21号准则——租赁、第27号准则——石油天燃气开采；•第六类：金融类准则，包括6项：即第22号准则——金融工具确认和计量、第23号准则——金融资产转移、第24号准则——套期保值；第25号准则——原保险合同、第26号准则——再保险合同、第37号准则——金融工具列报；•第七类：报表类准则，包括9项：即第28号准则——会计政策、会计估计变更和差错更正、第29号准则——资产负债表日后事项、第30号准则——财务报表列报、第31号准则——现金流量表、第32号准则——中期财务报表、第33号准则——合并财务报表、第34号准则——每股收益、第35号准则——分部报告、第36号准则——关联方披露。第一部分新增的具体准则共22个•新增的准则共增22个：第2号准则——长期股权投资、第3号准则——投资性房地产、第5号准则——生物资产、第8号准则——资产减值、第9号准则——职工薪酬、第10号准则——企业年金基金、第11号准则——股份支出、第16号准则——政府补贴、第18号准则——所得税、第19号准则——外币折算、第20号准则——企业合并、第22号准则——金融工具确认和计量、第23号准则——金融资产转移、第24号准则——套期保值、第25号准则——原保险合同、第26号准则——再保险合同、第27号准则——石油天燃气开采、第30号准则——财务报表列报、第33号准则——合并财务报表、第34号准则——每股收益、第35号准则——分部报告、第37号准则——金融工具列报；•除去上述新增的22个具体准则，其他16个具体准则是在前其我国既有相关准则的基础上，进行了必要的充实、修改、完善而形成的。日前我国企业会计准则及会计制度现行非金融企业执行的会计标准•一是财政部2006年发布的企业会计准则（简称企业会计准则）1个基本准则加38具体准则•二是《企业会计制度》和16项具体会计准则（简称企业会计制度）•三是《小企业会计制度》金融企业执行《金融企业会计制度》典当企业执行财政部2006年发布的企业会计准则中的相关准则财政部关于印发《典当企业执行〈企业会计准则〉若干衔接规定》的通知•财会[2009]11号••国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关典当企业：•为了规范典当企业执行企业会计准则，确保新旧会计准则平稳过渡，根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则——基本准则》等国家有关法律法规，我部制定了《典当企业执行〈企业会计准则〉若干衔接规定》，现予印发。执行企业会计准则的典当企业不再执行原来的相关准则、制度、办法。•执行中有何问题，请及时反馈我部。•附件：典当企业执行《企业会计准则》若干衔接规定••二〇〇九年七月二十日第二部分我国内部控制规范建设的情况•财政部《内部会计控制规范》2001年6月22日，《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，《内部会计控制规范——货币资金（试行）》2002年12月23日，《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》，《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》2003年10月22日，《内部会计控制规范——工程项目(试行)》2004年8月19日，《内部会计控制规范——担保（试行）》，《内部会计控制规范——对外投资（试行）》第二部分我国内部控制规范建设的情况•商业银行、保险机构内部控制指引1997年5月16日，中国人民银行，《加强金融机构内部控制的指导原则》（已废止）2002年9月7日，中国人民银行，《商业银行内部控制指引》2004年12月25日，中国银监会，《商业银行内部控制评价试行办法》2005年2月28日，中国保监会，《保险中介机构内部控制指引（试行）》第二部分我国内部控制规范建设的情况•证券公司、基金公司内部控制指引2001年1月31日，中国证监会，《证券公司内部控制指引》（已废止）2002年12月3日，中国证监会，《证券投资基金管理公司内部控制指导意见》2003年12月15日，中国证监会，《证券公司内部控制指引》（修订）2006年6月30日，中国证监会，《证券公司融资融券业务试点内部控制指引》2007年2月13日，中国证监会，《证券投资基金销售机构内部控制指导意见（征求意见稿）》第二部分我国内部控制规范建设的情况•上市公司内部控制指引2006年6月5日，《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，自2006年7月1日起施行2006年9月28日，《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》，自2007年7月1日起施行第二部分我国内部控制规范建设的情况•其他2006年6月6日，国务院国有资产监督管理委员会，《中央企业全面风险管理指引》2002年2月，中国注册会计师协会，《内部控制审核指导意见》第二部分我国内部控制规范建设的情况•2006年7月6日，财政部企业内部控制标准委员会成立主席：王军（财政部副部长）副主席：李小雪（中国证券监督管理委员会纪委书记）邵宁（国务院国有资产监督管理委员会副主任）秘书长：刘玉廷（财政部会计司司长）委员：29人第二部分我国内部控制规范建设的情况•2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会发布《企业内部控制基本规范》自2009年7月1日起在上市公司范围内施行鼓励非上市的大中型企业执行第二部分我国内部控制规范建设的情况•2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会发布《企业内部控制基本规范》自2009年7月1日起在上市公司范围内施行鼓励非上市的大中型企业执行第二部分我国内部控制规范建设的情况企业内部控制基本规范——1个1、五个目标：•合规性、可靠性、安全性、经济性，战略性•（COSO：3个目标，无安全性和战略性）•2、五个原则：•全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益•3、五个要素：•内部环境、风险评估、信息与沟通、控制活动、内部监督第二部分我国内部控制规范建设的情况《企业内部控制基本规范》•《基本规范》共七章五十条，各章分别是：总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。《基本规范》是中国行政法规，类似于美国的萨班斯法案，因此被称为“中国版萨班斯法案”，但萨班斯法案只是规范企业及相关机构行为的法规，不涉及技术内容，而《基本规范》则既是行为依据，又是技术文件，相当于萨班斯法案和COSO报告的集成第二部分我国内部控制规范建设的情况《企业内部控制基本规范》•《基本规范》坚持立足我国国情、借鉴国际惯例，确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架，并取得了重大突破。体现在：一是科学界定内部控制的内涵二是准确定位内部控制的目标三是合理确定内部控制的原则四是统筹构建内部控制的要素五是创新的内部控制实施机制第二部分我国内部控制规范建设的情况《企业内部控制基本规范》及配套指引实施范围与时间•《基本规范》规定：本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。大中型企业和小企业的划分标准根据国家有关规定执行。•财会[2008]7号规定：自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。第二部分我国内部控制规范建设的情况《企业内部控制基本规范》及配套指引实施范围与时间•财政部经过近一年的艰苦努力，形成了21项内部控制应用指引、1项内部控制评价指引和1项内部控制审计指引，标志着中国企业内部控制体系建设基本完成。目前已经进入相关部门会签过程，暂定于2010年起在境外上市公司实施，逐步扩大实施范围。•考虑到当前宏观经济较为困难的不利影响，同时也为给企业留有较长的准备期，在广泛听取各方意见后，拟将实施时间延后至2010年1月1日。计划首先在发行境外上市外资股的国内上市公司实施，此后再视情况变化稳步推开。•实施范围和时间的调整，留给企业和注册会计师更多的准备时间•财政部王军副部长指出：要采取有效措施降低企业实施成本，稳步扩大基本规范实施范围第二部分我国内部控制规范建设的情况《企业内部控制基本规范》及配套指引的影响•对企业的影响《基本规范》不同于一般内控标准，由五部委联发，具有较高的法律效力《基本规范》要求企业“成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作”《基本规范》要求企业“在董事会下设立审计委员会”《基本规范》要求企业“加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性”《基本规范》要求企业“编制内部管理手册”（即内控手册）第二部分我国内部控制规范建设的情况《企业内部控制基本规范》及配套指引的影响•对监管部门的影响内部控制只能合理保证，不能期望内部控制能够完全防止管理层舞弊企业内控制度建设与内控水平的提高是一个长期的、渐进的过程，这一过程预计相当漫长，短期难有显效大量的宣传、培训工作，稳步推动企业内部控制建设步伐第二部分我国内部控制规范建设的情况《企业内部控制基本规范》及配套指引的影响•对注册会计师行业的影响拓宽注册会计师的业务领域虽然仅对财务报告相关内部控制发表审计意见，但仍应披露已发现的非财务报告内控重大缺陷内部控制审计报告只有无保留意见、无保留意见带强调事项段、否定意见、无法表示意见类型，增加了内控审计时客户沟通的难度内部控制审计中重大缺陷的确定很大程度上依赖于职业判断，缺乏定量标准，尤其是在重大审计调整是否导致重大内控缺陷的判断方面，很难把握第二部分我国内部控制规范建设的情况《企业内部控制基本规范》及配套指引的影响•对注册会计师行业的影响为内部控制咨询和审计业务做好准备工作加强人才储备加快技术研发做好员工培训、客户培训工作与客户充分沟通第二部分我国内部控制规范建设的情况《企业内部控制基本规范》及配套指引的影响•对教育、科研机构的影响丰富、拓宽教学、科研领域学校、科研机构应重点开展对《基本规范》及配套指引如何贯彻实施的研究，为《基本规范》的实施提供理论指导和技术支持定向培养具有内部控制实施能力的专业人才，为企业内部控制建设提供人才支持举办内部控制培训、讲座，宣传、推广《基本规范》及配套指引第三部分审计准则框架•我国已建立的审计准则其中，1个基本准则，48个具体准则。•执行时间从2007年1月1日起第四部分《企业会计准则—基本准则》的解读•一、定义和范围•《企业会计准则—基本准则》是根据根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规适用于规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量的基本性准则。它能够直接约束规范旗下38个具体会计准则，以便通过专门化准则分门别类的规范各个会计要素的确认、计量和相关信息的披露。第四部分《企业会计准则—基本准则》的解读•一、定义和范围•《企业会计准则—基本准则》的适用范围，从空间范围来看，主要适用于在在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)。从效力范围来看，