企业会计准则—职工薪酬--shdnx

企业会计准则——职工薪酬职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的确认和计量辞退福利的概念、确认和计量职工薪酬的列报与现行规定的比较一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利除股份支付形式外的薪酬（CAS11），均在本准则规范。一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围1.职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围2.职工薪酬的范围在职和离职后货币性和非货币性薪酬提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。二、职工薪酬的确认和计量（一）确认和计量原则在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等二、职工薪酬的确认和计量1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费我国基本养老保险和补充养老保险制度属于‘缴费确定型’，不是‘待遇承诺型’(设定受益计划)，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。二、职工薪酬的确认和计量2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。二、职工薪酬的确认和计量例：职工福利费的所得税核算1.当期工资总额为100万元，按14％计提福利费借：成本、费用14贷：应付职工薪酬14账面价值＝计税基础2.据实列支，税法规定可扣除的限额规定限额以内，账面价值＝计税基础超过规定限额，当期计税时进行纳税调整二、职工薪酬的确认和计量例：当期实际发生福利费50万元，未超过税法规定允许税前扣除的标准会计与税收之间不存在差异当期实际发生福利费100万元，超过税法规定允许税前扣除的限额30万元，假定尚未支付应付职工薪酬负债的账面价值100万计税基础＝100万－0＝100万不产生暂时性差异，但在当期计算应纳税所得税时调整二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法以自己生产的产品作为福利：按FV确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用二、职工薪酬的确认和计量例：某公司为一电器生产企业，共有职工200名，2006年，公司以其生产的成本为10000元的电器和外购的每台价格为1000元的其他产品作为福利发放给职工其他资料：电器的单位售价为14000元增值税税率为17％170名职工为车间工人30名为管理人员二、职工薪酬的确认和计量视同销售=应计算交纳的增值税：电器增值税销项税额＝170X14000X17％＝＋30X14000X17％＝404600＋71400＝476000二、职工薪酬的确认和计量借：生产成本2784600（170X14000＋404600）管理费用491400（30X14000＋71400）贷：应付职工薪酬3276000借：应付职工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000应交税金－－应交增值税476000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000二、职工薪酬的确认和计量外购产品的进项税额转出：＝170X1000X17％＋30X1000X17％＝28900＋5100＝34000元二、职工薪酬的确认和计量以购入产品用于福利的同样处理：借：生产成本198900管理费用35100贷：应付职工薪酬234000借：应付职工薪酬234000贷：存货2000000应交税金－－应交增值税（进项税转出）34000二、职工薪酬的确认和计量示例丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）二、职工薪酬的确认和计量借：管理费用60000贷：应付职工薪酬60000借：应付职工薪酬60000贷：累计折旧20000其他应付款40000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元三、辞退福利概念、确认和计量（一）概念在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务)：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。正式计划是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理三、辞退福利概念、确认和计量（三）计量1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量三、辞退福利概念、确认和计量例：A公司根据新的发展战略，决定自2007年1月1日起，以职工自愿方式，对某行业分部职工进行裁减。相关资料：1.辞退计划详细内容已与职工沟通，达成一致意见2.辞退计划于2006年12月10日经董事会批准三、辞退福利概念、确认和计量所属部门职位辞退数量工龄补偿金额彩电车间车间主任副主任101年－10年1010年至20年2020年至30年30高级技工501年－10年810年至20年1820年至30年28一般技工1001年－10年510年至20年1520年至30年25小计160三、辞退福利概念、确认和计量假定车间主任、副主任级别工龄在10年至20年的职工，接受辞退的数量及概率为：接受辞退职工数量发生概率最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计5.67三、辞退福利概念、确认和计量借:管理费用56.70贷:应付职工薪酬56.70将或有事项准则中用于估计最佳估计数的方法运用确定辞退福利四、职工薪酬的列报(一)列报原则日常核算均通过”应付职工薪酬”科目,资产负债表上都通过”应付职工薪酬”列示（不设置应付工资、应付福利费科目）（二）非货币性福利除通过“应付职工薪酬”核算外,还应在附注中应予以披露(三)辞退福利1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。形成原因经济利益流出的不确定性预计产生的财务影响2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因五、与现行规定的比较1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供服务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳2.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间3.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量原则企业会计准则——股份支付股份支付的涵义和分类股份支付的处理企业回购股票进行职工期权激励的处理主要规定小结企业会计准则——股份支付国外有关情况我国情况模拟股份期权公司法、上市公司股权激励管理办法一、股份支付的涵义和分类（一）涵义企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。实质上属于职工薪酬的组成部分，但与《职工薪酬》规范的职工薪酬适用不同的计量原则。一、股份支付的涵义和分类（二）分类权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金二、股份支付的处理重点要关注以下时点的处理:（一）授予日：股份支付协议获得批准的日期“获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。二、股份支付的处理（二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：市场条件: