企业会计准则第13号_或有事项

企业会计准则第13号—或有事项基本结构框架或有事项或有事项概述或有负债和或有资产或有事项的确认或有事项会计的具体应用预计负债的计量未决诉讼或有事项的列报债务担保或有事项的确认和计量或有事项的概念和特征对预计负债账面价值的复核产品质量保证亏损合同重组义务预计负债的列报或有负债的披露或有资产的披露第一节或有事项概述（一）由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。（二）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。（三）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。一、或有事项的概念和特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果必须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征：★常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁债务担保票据贴现产品质量保证（含产品安全保证）亏损合同重组义务等下列事项中，属于或有事项的有（）A.对债务单位提起诉讼B.对售出商品提供售后担保C.代为偿付担保债务D.为子公司的贷款提供担保E.亏损合同【答案】ABDE【解析】代为偿付担保债务属于已经发生的事项。【例题1】二、或有负债和或有资产•是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债•是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务（这里的义务包括法定义务和推定义务）；（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%）；（三）该义务的金额能够可靠地计量。履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：1.“基本确定”指发生的可能性95%但=100%；2.“很可能”指发生的可能性50%但=95%；3.“可能”指发生的可能性5%但=50%；4.“极小可能”指发生的可能性0但=5%.下列有关或有事项的表述中，正确的有（）。A.或有事项的结果具有较大不确定性；B.或有负债应在资产负债表内予以确认；C.或有资产不应在资产负债表内予以确认；D.或有事项只会对企业的经营形成不利影响；E.或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认.【答案】CE【例题2】二、预计负债的计量或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理.（一）最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量：★所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。★不存在一个连续范围，最佳估计数应当分别下列情况处理：1.或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。2.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）。最佳估计数连续范围、等概率：取中间值（算数平均数）其他情况：单个项目：最可能发生的金额多个项目：按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）图示如下：【例题3】2009年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。2009年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。【解析】甲企业应在2009年12月31日的资产负债表中确认一项负债，金额为：（80+100）÷2=90（万元）【例题4】2009年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。2009年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿100万元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即100万元。【例题5】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，2009年第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为3600万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收人的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，2009年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：36000000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=90000（元）（二）预期可获得补偿的处理如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，则此补偿金额只有在基本确定（95%~100%）能收到时，才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。注意！！或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认为负债，或有事项确认资产通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债。【例题6】2009年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为100万元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得40万元的赔偿。【解析】借：营业外支出100贷：预计负债100借：其他应收款40贷：营业外支出40本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为100万元的负债和一项金额为40万元的资产，而不能只确认一项金额为60万元（100-40）的负债。同时，公司所确认的补偿金额40万元不能超过所确认的负债的账面价值100万元。（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的：（四）对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。注意：企业不应当确认或有负债和或有资产。【例题7】关于最佳估计数,下列说法中正确的有（）。A.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的不确定性和货币时间价值因素；B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素；C.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素；D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数；E.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定.【答案】ABDE第三节或有事项会计的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁【例题8】2009年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。2009年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额190万元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为160万元至200万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为3万元。此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在2009年12月31日的报表附注中披露或有资产190万元。乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（160+200）÷2=180（万元）同时在2009年12月31日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下：借：管理费用-诉讼费3营业外支出177贷：预计负债-未决诉讼180【解析】第一，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。第二，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理。第三，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。第四，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。注意！！对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：二、债务担保【例题9】2007年10月，B公司从银行贷款人民币2000万元，期限2年，由A公司全额担保；2009年4月，C公司从银行贷款美元100万元，期限1年，由A公司担保50%；2009年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币1000万元，期限2年，由A公司全额担保。截至2009年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在09年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。【解析】三、产品质量保证【例题10】沿用【例题5】甲公司2009年第一季度实际发生的维修费为85000元，“预计负债-产品质量保证”科目08年末余额为30000元。本例中，2009年第一季度，甲公司的账务处理如下：（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用-产品质量保证90000贷：预计负债-产品质量保证90000（2）发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债-产品质量保证85000贷：银行存款或原材料等85000“预计负债-产品质量保证”科目09年第一季度末的余额为：90000-85000+30000=35000（元）【解析】★在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债-产品质量保证”余额冲销，不留余额；第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债-产品质量保证”余额冲销，不留余额。甲公司2008年分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2％～8％之间。2008年实际发生保修费1万元，2008年年初预计负债余额为2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（）万元。A.5B.11C.12D.17【例题11】【答案】B【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=2+（1×100+2×50）×5%-1=11（万元）。四、亏损合同亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。待执行合同不属于或有事项，但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。（待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。）企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：首先，如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认