企业会计准则第9号——职工薪酬

企业会计准则第9号—职工薪酬财政部会计司制度一处冯卫东E-mail:[e-mail]企业会计准则—职工薪酬一.职工薪酬的概念和范围二.职工薪酬的确认和计量三.辞退福利的概念、确认和计量四.职工薪酬的列报五.新旧比较与衔接企业会计准则—职工薪酬一.职工薪酬的概念和范围(一)职工薪酬的概念是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括:(1)构成工资总额的各组成部分,与国家统计局口径一致(2)职工福利费;(3)“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金(4)工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利，如以产品作为福利发放给职工（6）解除劳动关系补偿，如辞退福利*养老保险费包括基本养老保险和补充养老保险,属于设定提存计划(缴费确定型),不是设定受益计划(待遇承诺型)*除股份支付形式外的薪酬(CAS11),均在本准则规范企业会计准则—职工薪酬一.职工薪酬的概念和范围(续)(二)范围1.职工的范围(1)与企业订立正式劳动合同的所有人员(含全职\兼职\临时职工)(2)企业正式任命的人员(如董事会\监事会\内部审计委员会成员等)(3)虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员企业会计准则—职工薪酬二.职工薪酬的确认和计量(一)确认和计量原则在职工为企业提供的企业期间,根据受益对象,将应付的职工薪酬确认为负债,全部计入资产成本或当期费用,辞退福利除外1.计入成本\费用的职工薪酬负债金额,有计提基础和比例的,按照规定标准处理:(1)应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”等(2)应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金(3)应向工会部门缴纳的工会经(4)计提的职工教育经费等企业会计准则—职工薪酬二.职工薪酬的确认和计量(续)(一)确认和计量原则(续)2.计入成本\费用的职工薪酬负债金额,没有明确规定计提基础和比例的,应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定:(1)必须有确凿证据表明企业承担了现时义务,即法定义务或推定义务(2)企业计提职工薪酬,税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额不一致的,按照《企业会计准则第18号—所得税》处理企业会计准则—职工薪酬二.职工薪酬的确认和计量(二)非货币性福利的处理方法1.以自已生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用2.无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用3.提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用企业会计准则—职工薪酬二.职工薪酬的确认和计量(二)非货币性福利的处理方法(续)[示例1]A公司为一家彩电生产企业,共有职工200名,其中生产车间职工170人,管理人员30人.20*9年2月,公司以其生产的成本为10000元/台的液晶彩电和外购的1000元/台(不含增值税)作为福利发放给公司职工.该型号彩电售价14000元/台,适用增值税率为17%借:生产成本2104600(1700000+404600)[170*14000*17%==404600]管理费用371400(300000+71400)[30*14000*17%==71400]贷:库存商品2000000应交税费---应交增值税(销项税额)476000企业会计准则—职工薪酬二.职工薪酬的确认和计量(二)非货币性福利的处理方法(续)[示例1]借:生产成本198900[170*1000*17%+28900]管理费用35100[30*1000+5100]贷:银行存款234000企业会计准则—职工薪酬二.职工薪酬的确认和计量(二)非货币性福利的处理方法(续)[示例2]A公司为总部部门经理级别以上的职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车计提折旧1000元/月；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，租金8000元/月/套（假定上述人中发生的费用无法认定受益对象）借:管理费用60000贷:累计折旧20000其他应付款40000*附注中应当披露企业无偿提供用车、租赁公寓等非货币性福利金额企业会计准则—职工薪酬三.辞退福利概念、确认和计量(一)辞退福利概念1.在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利2.在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权选择继续在职或接受补偿离职企业会计准则—职工薪酬三.辞退福利概念、确认和计量(二)辞退福利确认符合准则第6条规定确认为预计负债的辞退福利,应当计入当期费用(不再带来经济利益,产生义务的事项是辞退不是提供的服务):1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划(辞退计划),并即将实施---正式计划是指已经董事会或类似机构批准---实质性辞退工作一般应在一年内实施完毕,但因对付款程序推迟到一年后付款的,视同符合确认条件企业会计准则—职工薪酬三.辞退福利概念、确认和计量(二)辞退福利确认(续)2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议3.职工虽然没有与企业解除劳动合同,但未来不再为企业带来经济利益\企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿,比照辞退福利处理企业会计准则—职工薪酬三.辞退福利概念、确认和计量(三)辞退福利计量1.对于职工没有选择权的辞退计划,应录根据计划规定的拟辞退职工数量\每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债2.对于自愿接受裁减的建议,应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量,根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债*实质性辞退工作在一年内完成,但部分付款推迟到一年后支付的,应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率,对辞退福利进行折现后计量企业会计准则—职工薪酬三.辞退福利概念、确认和计量(二)辞退福利确认(续)示例3.D公司为一家家用电器制造企业,20×6年9月,为了能够在下一年度顺利实施转产,D公司管理层制定了一项辞退计划,拟从20×7年1月1日起,企业将以职工自愿方式,辞退其平面直角系列彩电生产车间职工辞退计划的详细内容均已与职工沟通,并达成一致意见.辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准,并将于下一个年度内实施完毕.计划的详细内容如下表所示:企业会计准则—职工薪酬三.辞退福利概念、确认和计量D公司20×7辞退计划一览表所属部门职位辞退数量工龄(年)每人补偿车间主任副主任101--101010—202020—3030高级技工501—10810--201820—3028一般技工1001--10510—201520—3-25小计160企业会计准则—职工薪酬三.辞退福利概念/确认和计量假定本例中,对于彩电车间主任和副主任级别\工龄在10—20年的职工,接受辞退的各种数量及发生概率附表所示:企业应确认该职级的辞退福利金额应为113.4万元(5.67×20)借:制造费113.4贷:应付职工薪酬113.4接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计5.67企业会计准则—职工薪酬四.辞退福利概念、确认和计量(一)列报原则日常核算均通过”应付职工薪酬”科目,资产负债表上都通过”应付职工薪酬”列示(不设置应付工资\应付福利费科目)(二)非货币性福利不通过”应付职工薪酬”核算,但在附注中应予以披露(三)辞退福利1.对于自愿接受裁减建议而产生的或有负债,按照或有事项准则披露形成的原因/经济利益流出的不确定性/预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的,应当在附注中披露差额较大的原因企业会计准则—职工薪酬五.新旧比较与衔接(一)规范了除股份支付外,企业对职工因提供服务而产生的所有义务,是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳(二)明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间,不是款项应付或实际支付期间(三)引入了辞退福利的概念,并规范了其确认和计量原则企业会计准则—职工薪酬提问与讨论企业会计准则—职工薪酬敬请批评指正谢谢!